Учредитель передал имущество. Налоговые последствия для унитарного предприятия, применяющего УСН

Тематики: УСН

Муниципальное унитарное предприятие для ведения хозяйственной деятельности безвозмездно получило от своего учредителя товарно-материальные ценности и денежные средства в размере 150 тыс. рублей на содержание объекта, переданного в муниципальную собственность от ведомственного предприятия.

Кроме того, учредитель передал предприятию в безвозмездное пользование основные средства на сумму 10 млн. рублей.

МУП работает по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Правильно ли поступит предприятие, если при расчете единого налога не включит в налогооблагаемый доход суммы 10 млн. рублей и 150 тыс. рублей?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при исчислении единого налога не учитываются.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).

То есть получение дохода предполагает улучшение имущественного состояния налогоплательщика.

Муниципальное унитарное предприятие получило безвозмездно в собственность денежные средства и товарно-материальные ценности на сумму 150 тыс. рублей.

Следовательно, предприятие получило доход в размере 150 тыс. рублей, так как принадлежащее ему имущество увеличилось на эту сумму.

В соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении единым налогом при УСН не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Поскольку предприятие получило доход в виде безвозмездно полученных денежных средств и товарно-материальных ценностей (150 тыс. рублей) от своего учредителя, то этот доход не будет учитываться при налогообложении единым налогом при УСН.

Теперь рассмотрим ситуацию с получением в безвозмездное пользование основных средств.

Вся стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества не является экономической выгодой предприятия, поскольку в дальнейшем это имущество нужно будет вернуть учредителю (собственнику этого имущества).

Поэтому стоимость основных средств, полученных в безвозмездное пользование (10 млн. рублей), не является доходом предприятия.

Тем не менее организация бесплатно пользуется имуществом (основными средствами) в течение определенного времени и таким образом экономит на плате за пользование этим имуществом.

Следовательно, сэкономленные денежные средства представляют собой экономическую выгоду и, соответственно, формируют доход организации.

Такой вывод сделал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98.

Суд указал, что для целей налогообложения прибыли (а значит, и при применении УСН) доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (к которым в том числе относится право пользования имуществом) признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом оценка величины дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть исходя из рыночной цены аренды сходного имущества.

В п. 3 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98 Президиум ВАС РФ пояснил, что сбережение средств при освобождении от платы за пользование имуществом приравнивается к получению этих средств.

Если муниципальное унитарное предприятие получает имущество в безвозмездное пользование (а значит, и доход в виде сэкономленных денежных средств) от своего учредителя, то, по мнению ВАС РФ, на основании п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ такой доход не подлежит налогообложению.

Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ Ваше муниципальное унитарное предприятие не должно платить единый налог при УСН с рыночной стоимости аренды сходного имущества.