Начисление пени. Бюджет не в обиде, но пени не вернуть

(Письмо Минфина РФ от 20.04.2007 г. № 03-02-07/2-74)

Если фирма опоздает с уплатой ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, ей придется уплатить пеню (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Многие фирмы исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не исходя из фактически полученной прибыли, а расчетным путем (в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ)

На практике может получиться, что исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода (то есть по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев или года) авансовый платеж, рассчитанный исходя из реально полученной с начала года прибыли, меньше, чем сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей, исчисленных расчетным путем.

Если же в связи с просрочкой уплаты этих ежемесячных авансовых платежей фирма уплатила пени, то, по мнению Минфина, при перерасчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному (налоговому) периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются.

Например, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2007 года равнялась 10 000 руб.

Организация просрочила уплату третьего ежемесячного авансового платежа, который она обязана была уплатить до 28 марта 2007 г., на 10 дней.

В связи с этим она должна уплатить пеню в сумме 35 руб. (10 дн. х 1/300 х 10,5% х 10 000 руб.).

При расчете авансового платежа по итогам I квартала (исходя из реально полученной прибыли) выяснилось, что сумма этого авансового платежа составляет 20 000 руб., в то время как сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение I квартала и засчитываемых в счет уплаты авансового платежа по итогам
I квартала, составляет 30 000 рублей (10 000 руб. х 3 мес.).

По мнению чиновников, пеня в сумме 35 рублей, начисленная на неуплаченные в срок 10 000 рублей, не может считаться излишне уплаченной, несмотря на то, что эти 10 000 руб. по итогам отчетного периода оказались «лишними», то есть в итоге бюджет ничуть не пострадал от несвоевременной уплаты этого ежемесячного авансового платежа.

Аналогичную позицию Минфин занимает не только в отношении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, но и в отношении всех других налогов, по которым может производиться перерасчет авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному (налоговому) периоду (такой перерасчет может возникать также у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов при исчислении налога на доходы физических лиц, у налогоплательщиков налога на имущество организаций).