Учет расходов на покупку товаров и материалов. Не верьте разъяснениям Минфина

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 05.06.2007 г. № 03-11-04/2/159)

Свежее письмо Минфина по поводу порядка учета расходов на приобретение сырья и материалов, товаров для перепродажи очень поразило редакцию.

Чиновники указали, что до 1 января 2007 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, а расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации товаров.

С этим нельзя не согласиться.

Но далее следует просто шокирующее заявление.

Минфин сообщил, что в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2007 г. указанные расходы (то есть расходы на приобретение сырья и материалов, товаров для перепродажи) учитываются единовременно по мере их оплаты.

Конечно, налогоплательщикам было бы весьма выгодно и удобно действовать в соответствии с разъяснениями Минфина.

И п. 8 ст. 75, п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ своими обещаниями в случае чего освободить налогоплательщика, действовавшего по указке чиновников, от пеней и штрафов просто подталкивают нас делать так, как советует Минфин.

Но давайте все же взглянем правде в глаза (то есть обратимся к НК РФ).

В п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона № 85-ФЗ) относительно материальных расходов читаем:

«Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) – учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».

Означает эта формулировка следующее.

Материальные расходы (к которым, в том числе, относятся расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются по общему правилу по мере оплаты этих расходов.

При этом в отношении расходов по приобретению сырья и материалов сделана оговорка (прописано специальное условие для признания этих расходов): они учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть указание Минфина по поводу «нового» порядка признания этих расходов, мягко говоря, неточно, более того – не соответствует истине.

Теперь разберемся с расходами по оплате товаров для перепродажи.

Снова цитата из п. 2 ст. 346.17 НК РФ: «расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты».

Здесь, кажется, и переводить иными словами ничего не нужно – все и так предельно ясно.

Расходы по оплате самих товаров учитываются по мере их реализации, а сразу после оплаты можно учесть расходы по хранению, транспортировке, и другие расходы, связанные с реализацией товаров.

Несмотря на заманчивую возможность начать учитывать вышеуказанные расходы в соответствии с указаниями Минфина, мы настойчиво рекомендуем признавать эти расходы в соответствии с нормами НК РФ.

Во-первых, это будет единственный законный вариант учета.

А во-вторых, мнение чиновников, как известно, не отличается постоянством.

И уже завтра они могут «отозвать» свое письмо и написать новое, правильное.

А Вам придется переделывать учет и отчетность за прошлые периоды, либо начинать судебные прения.