Исправления в бухгалтерском балансе

Тематики: Бухгалтерский практикум

Пожалуйста, помогите внести исправления в годовой баланс за 2006 год и, соответственно, в графу 3 «На начало отчетного года» баланса за I квартал 2007 г.

Ошибка: не были поставлены на учет материалы, хотя НДС с них был принят к вычету. Данные материалы до настоящего времени не использованы.

К сожалению, сейчас исправить прошлогодний баланс и баланс за I квартал 2007 г. Вам уже не удастся.

Дело в том, что согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, все исправления в бухгалтерском учете делаются в том месяце, когда ошибка была обнаружена, а не в том, когда ошибка была совершена.

Бухгалтерская отчетность, составленная за период, в котором была совершена ошибка, также не может корректироваться.

Скорее всего, Вы будете проводить корректировку ошибки записями июля текущего года.

Согласно п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного периода.

В соответствии с Планом счетов прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В Вашем случае запись по оприходованию материалов будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91

– оприходованы материалы, ошибочно не принятые к учету в 2006 году.

В результате внесения этой записи в бухгалтерском балансе Вашей фирмы за I полугодие 2007 г. на конец отчетного периода будут указаны верные сведения об имеющихся у организации запасах (материалах).

А нужно ли корректировать данные полугодового баланса за 2007 г. на начало отчетного периода?

Эксперты расходятся в мнениях по данному вопросу.

Некоторые уверены в том, что корректировать данные на начало отчетного периода нельзя.

Однако они не учитывают, что в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н и п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Следовательно, в бухгалтерском балансе данные в графе «На начало отчетного года» при обнаружении и исправлении в текущем году ошибок, допущенных в прошлые годы, должны быть скорректированы.

То есть в строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса и на конец отчетного периода, и на начало отчетного года должна быть указана сумма с учетом стоимости ошибочно не оприходованных материалов, несмотря на то, что в баланс за 2006 год стоимость указанных материалов не вошла, ведь указанные материалы действительно были в собственности фирмы на начало года.

Не забудьте раскрыть информацию о проведенной корректировке и ее причинах в пояснительной записке.

Если помимо «забытых» материалов Вы не отразили в бухучете также сумму задолженности поставщику материалов (ведь если материалы приходуются своевременно, то составляется запись ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), то в текущем месяце Вам нужно также отразить прошлогоднюю задолженность поставщику.

Для этого делается запись:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

– отражена задолженность поставщику, ошибочно не принятая к учету в 2006 году.

При отражении в учете прибылей и убытков прошлых лет следует иметь в виду, что поскольку в бухучете организация признает и отражает такие прибыли и убытки в текущем отчетном периоде, а перерасчет налоговых обязательств в связи с выявлением указанных неучтенных доходов и расходов производит в периоде совершения ошибки, то выявленные суммы прошлогодних доходов или расходов не повлияют на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором они обнаружены.

Учитывая это, указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В письме от 10.12.2004 г. № 07-05-14/328 Минфин РФ указал, что в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, указанные суммы прошлогодних расходов или доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).