Возврат качественного товара

Тематики: Бухгалтерский практикум

Оптовая организация отгружает товар покупателям, не являющимся плательщиками НДС. Подскажите, пожалуйста, как лучше оформлять возвраты, поступающие от таких покупателей? Возврат производится на основании договора поставки, в котором предусмотрено, что в случае невозможности продажи товар будет принят поставщиком обратно. То есть возвращается качественный товар, а сделка является обратной продажей.

Как нужно отражать поступление товара в нашу организацию – документом поступления товаров или документом возврата?

Покупатель нам может предоставить накладную (ТОРГ-12) с указанием «Без НДС».

В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (ст. 458 ГК РФ).

В то же время ст. 491 ГК РФ допускает, что договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Если по условиям Вашего договора право собственности на товар перешло к покупателю с момента отгрузки товара, то возврат товара покупателем будет являться для покупателя реализацией товара.

В данном случае покупатель станет продавцом, а Ваша компания – покупателем.

При реализации товара в бухгалтерском учете продавца (Вашей компании) производятся записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

– отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– отражен начисленный НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

– списана себестоимость проданного товара.

При возврате товаров покупателем:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражен возврат товаров.

Как быть с налоговым вычетом по НДС, если покупатель не является налогоплательщиком НДС?

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Минфин РФ в письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 разъяснил, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Поэтому продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.

Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно указанному п. 5 ст. 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты.

На основании исправленного счета-фактуры в книге покупок производятся следующие записи:

– в графах 5, 5а и 5б следует указать наименование, ИНН и КПП продавца;

– в графе 7 следует указать стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом налога на добавленную стоимость;

– в графе 8а следует указать стоимость принятого на учет возвращенного товара без налога на добавленную стоимость;

– в графе 8б следует указать сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к стоимости возвращенного товара.

Минфин особо обращает внимание на следующее обстоятельство.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету.