Передача материалов подрядчику. Платить ли НДС?

Тематики: НДС

Приобрели оборудование, требующее монтажа. Монтаж ведет сторонняя организация. Для производства монтажа на давальческой основе переданы материалы, которые учитывались на счете 10. НДС по этим материалам был принят к вычету в момент оприходования на склад. Следует ли этот НДС восстанавливать при передаче материалов для монтажа? Оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Прежде всего разберемся, на каких правовых основаниях Ваша фирма (заказчик монтажных работ) передает сторонней организации, выполняющей монтаж, материалы.

С точки зрения гражданского законодательства отношения Вашей фирмы с организацией, осуществляющей монтаж, являются отношениями по договору подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание!

Согласно п. 1 ст. 704 ГК РФ если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

Поэтому если Вы передаете подрядчику свои материалы для монтажа, проследите, чтобы в тексте договора подряда содержалось условие о том, что материалы для монтажных работ (все или отдельную их часть) предоставляет заказчик (то есть Ваша фирма).

Ведь если Вы передадите материалы подрядчику в то время, как по условиям договора монтаж должен осуществляться с применением материалов подрядчика, такую передачу материалов проверяющие посчитают безвозмездной передачей (которая в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС) и доначислят НДС на стоимость переданных материалов.

Следующий момент, который необходимо прояснить: является ли монтаж оборудования подрядным способом выполнением строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Дело в том, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Однако что считать выполнением СМР для собственного потребления, в НК РФ не определено.

В письме от 29.08.2006 г. № 03-04-10/12 Минфин представил налогоплательщикам свое понимание термина «СМР для собственного потребления» – по мнению чиновников, это выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд собственными силами налогоплательщика, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ.

Поэтому Минфин считает, что в случае, если монтаж основных средств осуществляется подрядными организациями без выполнения монтажных работ собственными силами налогоплательщика, то п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется (см. письмо от 02.11.2006 г. № 03-04-10/19).

Действительно, если вспомнить о том, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ), то становится очевидно, что организация —
заказчик монтажа сама не производит работы по монтажу – их выполняет подрядчик.

То есть фирма-заказчик, поручившая монтаж основного средства подрядной организации, не должна начислять НДС к уплате в бюджет в связи с таким монтажом (в том числе на стоимость передаваемых для монтажа материалов).

Что касается восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС по материалам, которые передаются подрядчику для осуществления монтажа основного средства, то необходимо уточнить, когда НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать НДС.

Закрытый перечень случаев, когда НДС необходимо восстановить, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. В иных случаях восстанавливать НДС не нужно.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления следующих операций:

– операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения.

Перечень освобождаемых от НДС операций приведен в ст. 149 НК РФ и передача материалов заказчиком подрядчику в нем не поименована;

– операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

– операций по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (тоже не Ваш случай).

Восстанавливать НДС необходимо также при переходе на УСН или ЕНВД и применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Других случаев восстановления НДС п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает.

Таким образом, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в отношении материалов, переданных подрядчику для монтажа основного средства, Вы не должны.

Хотелось бы также опровергнуть еще одно заблуждение (к счастью, не слишком распространенное).

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС по товарам, которые приобретаются либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, либо для перепродажи, иногда делается вывод, что если эти товары не были использованы в указанных целях, так сказать, напрямую, то принимать НДС к вычету по таким товарам нельзя, а уже принятый к вычету налог – следует восстановить.

Например, в Вашем случае операция по передаче материалов подрядчику не является объектом налогообложения НДС, поэтому (якобы) «входной» НДС по этим материалам не может быть принят к вычету.

Такие выводы абсурдны, ведь (продолжим рассматривать Ваш случай) материалы передаются подрядчику и будут использованы им для монтажа оборудования, которое, в свою очередь, будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.

То есть, в конечном итоге, и само оборудование, и материалы, израсходованные на его монтаж, будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, как того требует п. 2 ст. 171 НК РФ.

А значит, НДС по материалам должен приниматься к вычету.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Передача материалов подрядчику. Платить ли НДС?

Еще по теме: