Приватизированный земельный участок продан. Учитываем убыток

(Письмо ФНС РФ от 13.07.2007 г. № ХС-6-02/558@)

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ одним из вариантов учета расходов на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, является признание таких расходов равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет.

При этом п.п. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ предусмотрено, что убыток от последующей реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями:

– в течение срока, установленного в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ;

– фактического срока владения этим участком.

Таким образом, согласно положениям ст. 264.1 НК РФ списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно в течение периодов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ (то есть в течение 5 лет, либо срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет).

Налогоплательщиками, которые самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки (в связи с тем, что они решили признавать такие расходы по второму из вариантов, предусмотренных п.п. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ – в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода), списание убытка производится равномерно в течение фактического срока владения этим участком.