Учет расходов по договорам с физическими лицами при применении УСН

Тематики: УСН

Просим Вас дать разъяснения по вопросу включения или невключения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумм НДФЛ, удерживаемых и перечисляемых в бюджет нашей организацией из доходов физических лиц по следующим операциям:

– заключен договор подряда на оказание услуг (с условием, что наша организация является налоговым агентом, удерживает и перечисляет с суммы договора НДФЛ);

– заключен договор аренды нежилого помещения (с условием, что наша организация является налоговым агентом, удерживает и перечисляет с суммы договора НДФЛ).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик — физическое лицо получил любые доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Такие организации именуются налоговыми агентами по НДФЛ.

Доходы, получаемые гражданами в виде вознаграждений по договорам подряда и арендной платы, в ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ не поименованы.

Следовательно, Ваша организация признается в отношении таких доходов налоговым агентом по НДФЛ на основании закона, то есть независимо от того, прописано ли такое условие в договорах с физическими лицами.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам для целей единого налога относятся также расходы на оплату труда.

Причем в соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, выплаты физическим лицам по договорам подряда и по договорам аренды включаются в расходы при исчислении единого налога при УСН.

Обратите внимание!

Организация учитывает в составе расходов не суммы НДФЛ, а именно расходы по договору аренды или договору подряда в полной сумме.

Минфин уже неоднократно разъяснял, что суммы НДФЛ, удержанного у физических лиц при выплате им доходов, не могут быть учтены при исчислении единого налога на основании п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах) (см., например, письма от 22.02.2007 г. № 03-11-04/2/48, от 12.07.2007 г. № 03-11-04/2/176).

То есть удержанный при выплате доходов физлицам НДФЛ учитывается при исчислении единого налога не в качестве отдельного вида расходов, а как часть полной суммы выплаты по договору (в Вашем случае – по договорам аренды и подряда).

Если по договору аренды Ваша фирма выплачивает физическому лицу, например, 10 000 руб. в месяц, то расходом для целей единого налога будет считаться вся сумма арендной платы, ведь именно 10 000 руб. Вы должны выплатить физическому лицу согласно договору.

При этом 1 300 руб. (сумму НДФЛ, то есть 10 000 руб. х 13%) из этих 10 000 руб. Вы не выплачиваете физическому лицу, а перечисляете в бюджет в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ.

Однако общая сумма расходов по договору аренды (и общая сумма доходов физического лица) составляет 10 000 руб.

Аналогичная ситуация – и с выплатами по договору подряда: в расходы Вы включаете всю сумму выплат по договору, несмотря на то, что часть денег была перечислена в бюджет в виде НДФЛ, а не выдана физическому лицу.