Авансы поют романсы

(Письмо Минфина РФ от 20.08.07 г. № 03-03-06/2/156)

Большинство работодателей, следуя требованиям трудового кодекса РФ, производят оплату труда за выполненную работу дважды в месяц.

При этом одна часть выплачиваемых средств является авансом заработной платы. Сама заработная плата (окончательный расчет) начисляется один раз в месяц.

Предположим, аванс начисляется 20 числа каждого месяца, а окончательный расчет – 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Как учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по оплате труда в виде аванса и окончательного расчета при методе начисления?

До сих пор разъяснения по этому вопросу были частного характера.

Теперь Минфин официально изложил свою точку зрения.

Суммы авансов по заработной плате в расходах не учитываются.

Это следует из положений п. 14 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Далее Минфин приводит две нормы ст. 272 НК РФ, исходя из которых делает вывод, что расходы по оплате труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются в том отчетном периоде (месяце), в котором произошло начисление заработной платы (окончательный расчет) за фактически отработанное время.

Это означает, что зарплату за август (при условии, что окончательный расчет начислен 5 сентября) можно учесть в расходах только в сентябре.

Обратимся к нормам ст. 272 НК РФ.

В п. 1 указанной статьи сказано, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Исходя из буквального прочтения, можно сделать вывод, что поскольку заработная плата начисляется за август, то именно к этому периоду – августу – должны быть отнесены расходы на оплату труда.

Однако п. 4 ст. 272 НК РФ гласит, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Вероятно, исходя именно из этой нормы чиновники и сделали свой вывод.

В то же время, рассматривая вопрос об учете отпускных в случае, если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, Минфин подтвердил свое ранее озвученное мнение (см. письмо от 04.04.2006 г. № 03-03-04/1/315) о том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

При этом аргументация чиновников строится на тех же нормах п. 1 и п. 4 ст. 272 НК РФ.