Продавец применяет УСН. Если покупатель просит счет-фактуру

Тематики: УСН

Мы занимаемся оптовой торговлей, находимся на УСН (доходы).

Есть клиенты (их немного), которые работают с НДС и просят, чтобы им выставлялись счета-фактуры с выделенным НДС.

Имеем ли мы право выставлять счета-фактуры?

Нужно ли сдавать отчет по НДС и с какой периодичностью?

Не будет ли проблем у покупателей, если они будут ставить НДС к вычету?

Согласно п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязанность по выставлению счетов-фактур в соответствии с п.3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ возлагается на тех продавцов, которые являются налогоплательщиками НДС.

Следовательно, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), применяющие УСН, выставлять счета-фактуры своим покупателям не обязаны, поскольку налогоплательщиками НДС они не признаются.

Однако на практике многие продавцы, применяющие УСН, сталкиваются с настойчивыми просьбами покупателей все-таки оформлять для них счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, у этих лиц возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, НК РФ допускает возможность выставления счетов-фактур лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (к которым относятся и налогоплательщики, применяющие УСН).

Но, выставив счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, «упрощенец» тем самым делает свою сделку по продаже товаров (работ, услуг) экономически менее выгодной, поскольку часть полученных от покупателя денег (сумма выделенного НДС) должна быть отправлена в бюджет.

Тем не менее, некоторые продавцы все-таки предпочитают выставлять счета-фактуры отдельным покупателям, чтобы не потерять этих клиентов.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ (то есть, в частности, «упрощенцы», выставившие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку сумма выручки от реализации товаров с выставлением счетов-фактур у Вас, наверняка, не превысит 2 млн. руб., то в соответствии со ст. 163 НК РФ для Вас налоговым периодом будет являться квартал (то есть декларации по НДС Вы будете сдавать до 20 числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором были отгружены товары с НДС).

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н, предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (в частности, УСН) представляют титульный лист и раздел I декларации при выставлении покупателю счетафактуры с выделением суммы НДС.

В то же время если Вы забудете вовремя подать декларацию по НДС, и налоговики решат покарать Вас штрафом, то этого штрафа Вы вполне можете избежать.

Напомним, ст. 119 НК РФ предусматривает наказание в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Арбитражные суды единогласно считают, что поскольку ответственность по ст. 119 НК РФ предусмотрена для налогоплательщиков, а «упрощенцы» не признаются налогоплательщиками НДС, то наказывать фирму, применяющую УСН, по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС нельзя (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 16.07.2007 г. № Ф09-5289/07-С3, от 19.06.2007 г. № Ф09-3750/07-С2, от 14.03.2007 г. № Ф09-909/07-С2, от 27.02.2007 г. № Ф09-851/07-С2).

По этой же причине нельзя оштрафовать «упрощенца», выставившего счет-фактуру покупателю, за неуплату в бюджет суммы НДС, указанной в счете-фактуре.

Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа.

В вышеназванных решениях суды указывают, что предусмотренная ст. 122 НК РФ налоговая ответственность может быть применена только в отношении плательщика НДС, коим «упрощенец» не является.

Более того, в постановлениях, например, от 08.05.2007 г. № Ф09-3292/07-С2, от 26.02.2007 г. № Ф09-1055/07-С2, от 22.02.2007 г. № Ф09-803/07-С2 ФАС Уральского округа отмечал, что пени на сумму не уплаченного «упрощенцем» НДС также начисляться не могут (по той же причине).

Но несмотря на то, что в случае неуплаты НДС и непредставления налоговых деклараций по НДС фирма на УСН, выставившая покупателю счет-фактуру, не несет дополнительных финансовых потерь в виде пеней и штрафов, уплачивать НДС в бюджет и представлять декларации все же необходимо, поскольку такая обязанность предусмотрена законом.

Теперь о том, смогут ли Ваши покупатели произвести налоговый вычет по НДС на основании выставленных Вами счетов-фактур.

Порядок и условия применения налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 и 172 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом покупателю товаров (работ, услуг), претендующему на налоговый вычет, необходимо получить от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Правомерность выделения НДС в полученном от продавца счете-фактуре и вообще правомерность выставления этого счета-фактуры для покупателя значения не имеет.

То есть налогоплательщик НДС вправе получить налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры, выставленного любым продавцом при реализации товаров (работ, услуг), в том числе продавцом, применяющим УСН.

Однако налоговые органы нередко отказывают налогоплательщикам в вычете НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у фирм на «упрощенке», даже если у налогоплательщика имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, полученный от продавца.

Но и здесь арбитражные суды – на стороне налогоплательщиков.

Так, например, в решениях от 17.04.2007 г. № Ф09-2014/07-С2 и от 17.05.2006 г. № Ф09-3824/06-С2 ФАС Уральского округа признал правомерность применения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, которые применяют УСН.

Есть также постановление Президиума ВАС РФ, в котором суд высказался в пользу того, что если продавец не должен был оформлять счет-фактуру, но все же выставил его, то покупатель имеет право на получение налогового вычета НДС по этому счету-фактуре (подробнее о постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 г. № 10627/06 мы писали в статье «Есть счет-фактура – будет и вычет» на стр. 5 № 9 «А-Э» за 2007 г.).

Правда, в своем постановлении ВАС РФ говорит о счетах-фактурах, выставляемых не продавцами, применяющими УСН, а подразделениями вневедомственной охраны.

Но выводы ВАС РФ вполне справедливы и для случаев, когда счет-фактуру выставляет продавец-«упрощенец».

Таким образом, Ваши покупатели могут принять к вычету сумму НДС по выставленным Вами счетам-фактурам, но не исключено, что налоговики попытаются оспорить их право на вычет, и доказывать свою правоту покупателям придется в суде.