Налоговые вычеты по НДС. Если нет оборотов по реализации

Тематики: НДС

Организация указала в налоговой декларации по НДС сумму к вычету по предъявленным счетам-фактурам, не имея в отчетном периоде реализации. Налоговая инспекция посчитала неправомерными действия организации, ссылаясь на то, что не имея выручки и НДС к уплате, организация не вправе была указывать сумму НДС к возмещению. На основании этого налоговая инспекция вынесла решение доначислить сумму НДС к уплате и предъявила финансовые санкции в размере 20% от неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Действия налоговой инспекции неправомерны.

Однако чиновники, как лица подневольные, полностью следуют указаниям своего вышестоящего ведомства.

Так, Минфин РФ регулярно и методично выпускает письма, в которых повторяет (без изменений!) одну и ту же фразу:

«Если налоговая база по налогу на добавленную стоимость не исчисляется, то принимать к вычету суммы этого налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется».

Самое свежее письмо на эту тему датировано 30.03.2007 г. № 03-06-06-06/4.

Рассуждают чиновники просто.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Значит, если у налогоплательщика отсутствует деятельность, операции по которой признаются объектом налогообложения НДС, то, соответственно, отсутствует и налоговая база по данному налогу. В связи с этим оснований для применение вычетов по налогу на добавленную стоимость не имеется.

При этом в иной ситуации стойкость и несгибаемость Минфина можно было бы даже поприветствовать.

Ведь действуют чиновники вопреки и наперекор сложившейся исключительно в пользу налогоплательщиков арбитражной практике.

П. 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления НДС к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 03.05.2006 г. № 14996/05 отмечает, что при соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

При этом, подчеркивают судьи, нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

А применение вычета по НДС с моментом реализации не связано.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа решения по аналогичным делам выносит также в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлениях от 18.07.2007 г. № Ф09-5415/07-С2, от 19.07.2007 г. № Ф09-5476/07-С2 ФАС Уральского округа обращает внимание на норму п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которой по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Таким образом, плательщик НДС должен исчислять общую сумму НДС и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Из этого следует, что возмещению подлежат суммы НДС и в том случае, когда такая разница возникает при отсутствии налогооблагаемой базы в данном налоговом периоде.

Таким образом, учитывая позитивную арбитражную практику, Вы можете попытаться урегулировать спор с налоговиками в досудебном порядке (ознакомив инспекторов с постановлениями судов).

Если мирным способом вопрос не разрешится, смело обращайтесь в суд.

Выиграете дело однозначно.