Учет арендованного имущества за балансом

Тематики: Бухгалтерский практикум

Как отражать в бухгалтерском учете арендатора стоимость арендованного основного средства, если в договоре аренды есть только перечень имущества, передаваемого в аренду, без указания его стоимости?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Однако гражданское законодательство не относит условие об оценке арендованного имущества к числу существенных (то есть обязательных) условий договора аренды, то есть договор аренды вполне может не содержать информацию об оценке арендованного имущества.

Получается, что, с одной стороны, есть требование нормативного акта отражать арендованное имущество на счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды, а с другой стороны, стороны не обязаны прописывать условие об оценке имущества в договоре аренды.

Существует мнение, что в данном случае учет по счету 001 можно вести только в количественном выражении, то есть ставить на учет по счету 001 имущество по нулевой оценке.

Однако п. 1 ст. 8 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях (то есть в денежном, а не в количественном выражении).

По этой же причине большинство бухгалтерских программ просто не дадут бухгалтеру поставить арендованное основное средство на счет 001 без указания его стоимости: бухгалтеру придется указать стоимость основного средства, хотя бы 1 копейку. А значит, стоимость основного средства будет указана некорректно, ведь правильной можно считать только ту стоимость, которая указана в договоре.

Другой вариант – вовсе не отражать арендованное основное средство на забалансовых счетах – тоже нельзя назвать выходом из Вашей ситуации.

Ведь согласно Инструкции по применению Плана счетов информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, должна обобщаться на счете 001, а рекомендуемая форма бухгалтерского баланса (форма №1) предусматривает отражение сведений об арендованных основных средствах в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Поэтому лучше всего постараться договориться с арендодателем о включении условия об оценке арендованного имущества в договор аренды.

А что будет, если арендатор не сможет договориться с арендодателем и ему придется действовать по одному из двух рассмотренных выше заведомо некорректных вариантов?

Очевидно, что на суммы налогов к уплате стоимость арендованного имущества не влияет.

Поэтому никакие доначисления налогов и пени арендатору не грозят.

Что касается штрафов, то налоговики, конечно, могут попытаться оштрафовать фирму по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (штраф может быть взыскан в размере 5 тыс. руб. или даже 15 тыс. руб.).

Напомним, что для целей ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Обратите внимание!

Из этого определения следует, что грубым нарушением для целей ст. 120 НК РФ будет считаться неправильное отражение налогоплательщиком на счетах бухучета и в отчетности своих материальных ценностей (в частности, основных средств).

А арендованные основные средства нельзя считать материальными ценностями налогоплательщика.

Более того, для того, чтобы утверждать, что налогоплательщик неправильно отразил показатель в бухучете и отчетности, нужно знать, как ему нужно было сделать это правильно.

В рассматриваемой ситуации однозначно правильного варианта нет.

Заметим, что нельзя говорить о том, что налогоплательщик должен был отразить арендованное основное средство на счете 001 по той стоимости, по которой оно числится в бухучете арендодателя, поскольку Инструкция по применению Плана счетов… говорит об оценке, указанной в договоре аренды, и эта оценка не обязательно должна совпадать с оценкой по данным учета арендодателя.

А указывать стоимость арендованного основного средства в договоре аренды стороны договора не обязаны.

Таким образом, для наложения на фирму штрафа по ст. 120 НК РФ нет оснований.

Для укрепления боевого духа бухгалтеров, столкнувшихся с такой проблемой, не имеющей однозначного решения, приведем также доводы, на основании которых ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 08.09.2004 г. № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за неотражение материальных ценностей (в этом деле – давальческого сырья) на забалансовых счетах.

Суд указал, что так как сторонами по договору и действующим законодательством не предусмотрено обязательное указание в договорах оценки передаваемого сырья, то оснований для его учета как хозяйственных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета, не возникло.

Стоимость такого имущества не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом предприятия.

Поэтому неотражение его на забалансовом счете не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

Эти доводы суда справедливы и для рассматриваемой ситуации с арендованными основными средствами.

Ст. 15.11 КоАП РФ предусматривает штрафы для должностных лиц фирмы, у которой выявили факт грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (размер штрафа может составлять от 2 000 до 3 000 рублей).

При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

– искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

– искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Контраргументы против попыток налоговиков привлечь должностных лиц к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ – те же, что и для применения ст. 120 НК РФ: чтобы доказать, что информация об арендованных основных средствах отражена в балансе неправильно, нужно точно знать, как сделать это правильно (а это, как мы уже выяснили, невозможно).

Поэтому привлекать должностных лиц фирмы к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в данном случае нельзя.