Вычеты НДС, предъявленного подрядчиками по капстроительству

Тематики: НДС

Очень просим уточнить, в какой момент можно принять НДС к вычету по работам, выполненным подрядчиками до 01.01.2005 г. по строительству объекта, строительство которого завершено в 2007 году? Объект введен в эксплуатацию в марте 2007 г.

НДС можно принять к вычету в марте 2007 г. или в апреле 2007 г., с момента начисления амортизации?

Ранее (до 2006 г.) п. 5 ст. 172 НК РФ было установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ (то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Однако с 1 января 2006 г. данная норма изложена в новой редакции: вычеты указанных сумм НДС производятся в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ: при наличии счета-фактуры, первичных документов, подтверждающих принятие на учет работ, выполненных подрядчиком, а также при условии, что результат этих работ будет использован для осуществления облагаемых НДС операций.

Таким образом, теперь дата налогового вычета по НДС в указанных случаях никак не связывается законодательством с моментом начала начисления амортизации.

Следует учитывать, что п. 5 ст. 172 НК РФ устанавливает общий порядок применения налоговых вычетов НДС, предъявленного налогоплательщику подрядчиками, проводящими капстроительство.

В Вашей же ситуации (НДС предъявлен подрядчиком, но не принят к вычету до 1 января 2005 г.) следует применять особые правила, установленные п. 1 ст. 3 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.

Согласно данной норме суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В письме от 18.10.2006 г. № ШТ-6-03/1014@, согласованном с Минфином РФ, ФНС РФ разъяснила, что согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, объекты фактически эксплуатируются, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Поэтому для целей применения п. 1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Как видим, речь идет непосредственно о том налоговом периоде, в котором оформлены документы на ввод в эксплуатацию.

К моменту начала начисления амортизации право на вычет никоим образом не привязано.

Следовательно, поскольку Вы ввели объект завершенного капитального строительства в эксплуатацию (то есть оформили соответствующие первичные документы) в марте 2007 г., то и суммы НДС, предъявленные подрядчиками по работам по строительству этого объекта, выполненным до 1 января 2005 г., и уплаченные Вами при проведении строительства, Вы имеете право принять к вычету в марте 2007 г.