Тротуарная плитка на чужой земле

Тематики: Бухгалтерский практикум

Администрация района обязывает нас «облагородить» (выложить плиткой) территорию, прилегающую к помещению нашей организации. Директор заключил договор с соответствующей организацией о замене асфальтового покрытия на тротуарную плитку.

Каким образом расходы по выкладке плитки отразить в бухгалтерском учете (кап. вложения, ремонт, благоустройство, благотворительность…) при том, что право собственности на земельный участок, на котором наша фирма будет выкладывать тротуарную плитку, принадлежит городу? Каковы налоговые последствия и какие документы нужно оформить ?

Сумма расходов более 300 000 руб. Система налогообложения – ЕНВД. Помещение, в котором ведется деятельность организации, арендуемое. В договоре аренды данные расходы не предусмотрены, заключать какие-либо доп. соглашения или производить зачет данных расходов в счет арендной платы арендодатель отказывается.

В Вашей ситуации территория, на которой Ваша фирма будет укладывать тротуарную плитку, с юридической точки зрения не имеет к Вашей организации никакого отношения.

В отношении нее Вы не являетесь ни собственником, ни арендатором, то есть «де юре» для Вас – это чужая территория.

С тем же успехом Вы могли бы принять решение потратиться на установку фонтанов или обновление ограды какого-нибудь городского парка: это было бы таким же вложением средств в чужое имущество, как и в случае укладки тротуарной плитки.

Благотворительностью с точки зрения закона Ваши действия не являются, поскольку согласно ст. 1 Федерального закона РФ от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

А муниципальное образование не является юридическим лицом.

К тому же, как следует из п. 1 ст. 2 этого закона, деятельность по содержанию территорий можно признать благотворительной только в случае, если эти территории имеют историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, а облагораживаемый Вами тротуар вряд ли соответствует этим условиям.

Так что основной вопрос, который нам предстоит прояснить, заключается в том, можно ли считать расходы по укладке плитки капитальными вложениями (с последующим принятием результата работ на счет 01 в качестве основного средства) либо же эти расходы следует просто отражать как непроизводственные затраты.

Ответ на этот вопрос очень важен, поскольку имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Сейчас Ваша фирма этот налог не уплачивает, поскольку все осуществляемые ею виды деятельности переведены на ЕНВД.

Однако в предпринимательской деятельности возможно всякое, и не исключено, что в недалеком будущем Ваша организация начнет осуществлять какой-либо вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД, а значит, у нее возникнет обязанность по уплате налога на имущество организаций.

Порядок и условия признания активов основными средствами прописаны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При этом актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

Тротуар (покрытие из плитки), который Вы намереваетесь создать на земельном участке, находящемся рядом с помещением Вашей организации, не будет использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд.

Маловероятно, что этот тротуар будет приносить Вашей фирме экономические выгоды (доход).

То есть такой тротуар не удовлетворяет условиям подпунктов «а» и «г» п. 4 ПБУ 6/01.

Следовательно, поскольку п. 4 ПБУ 6/01 требует одновременного соблюдения всех условий для признания актива основным средством, а в рассматриваемом случае два из четырех условий не выполняются, то признать тротуар основным средством нельзя.

Кстати, тот факт, что тротуары не используются в деятельности фирмы и не способны приносить фирме доход, подтверждают письма Минфина, в которых чиновники обосновывают невозможность учета подобных затрат для целей налогообложения прибыли.

Например, в письме от 02.04.2007 г. № 03-03-06/1/203 Минфин указывает, что расходы, например, на устройство дорожек, скамеек и т.п. непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.

В то же время чиновники, очевидно заботясь о пополнении бюджета за счет налога на имущество организаций, напоминают, что тротуары, дорожки, газоны и т.п. являются объектами внешнего благоустройства и должны учитываться в составе основных средств организации (см. письма Минфина РФ от 30.05.2006 г. № 03-03-04/1/487 и от 18.11.2005 г. № 07-05-06/307).

Действительно, раньше (до 2006 г.) в ПБУ 6/01 прямым текстом говорилось о том, что объекты внешнего благоустройства являются основными средствами.

При этом, правда, определение понятия «объекты внешнего благоустройства» отсутствовало (его нет и сейчас).

По мнению Минфина, (цитата) «под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (см. письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-03-06/1/203).

Теперь упоминания об объектах внешнего благоустройства в ПБУ 6/01 уже нет.

Однако, бесспорно, такие объекты могут быть признаны объектами основных средств. Если будут соответствовать перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 условиям признания активов основными средствами.

Но, как мы уже выяснили выше, в Вашей ситуации выложенный плиткой тротуар не соответствует 2 из 4 условий, а значит не может быть признан основным средством.

Кроме того, согласно п. 6 ПБУ 6/01 объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Из этого, а также из допущения имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций), установленного ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», следует, что по общему правилу поставить на свой баланс в качестве основного средства организация может только то имущество, которое находится в ее собственности.

Вы же выкладываете тротуарную плитку на чужом земельном участке, который не является собственностью Вашей фирмы, а значит и его неотделимое улучшение (тротуар из плитки) тоже не станет Вашей собственностью.

Поэтому Вы не вправе учесть созданный Вашей фирмой тротуар в составе основных средств.

В то же время п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Поэтому Вы должны отразить затраты на укладку тротуарной плитки как прочие расходы (на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Поскольку все работы по укладке тротуарной плитки выполняются подрядной организацией, затраты по их выполнению будут отражаться в учете записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Помимо договора, Вам потребуется акт выполненных работ (он будет являться первичным учетным документом, на основании которого в бухучете будут отражаться расходы).