Автомобиль при «упрощенке». Вопросы не кончаются

Тематики: УСН

ООО в 2006 г. применяло общую систему налогообложения, с 2007 г. перешло на УСН. В декабре 2006 г. обществом приобретен автомобиль (произведена оплата и приемка автомобиля от поставщика по акту). Государственную регистрацию в ГИБДД прошли в январе 2007 г. и приказом по предприятию 31.01.07. автомобиль введен в эксплуатацию. Расчетом бухгалтера определен порядок списания автомобиля сроком на 3 года, начиная с 2007 г. Аудиторы считают, что бухгалтер неправильно применил норму НК РФ.

По мнению аудитора, расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения УСН, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, отражаются в налоговом учете в последний день (отчетного) налогового периода.

Кто прав в данном случае?

Порядок принятия расходов на приобретение основных средств при применении УСН установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

(п. 2 касается нематериальных активов)

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:

– в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Бухгалтер компании вероятно посчитал, что автомобиль как основное средство был приобретен в 2006 г., поэтому учел расходы на его приобретение по п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Аудиторы считают, что основное средство было приобретено в 2007 году, поэтому при учете стоимости автомобиля в расходах следует руководствоваться п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Для того чтобы определить, кто прав в данной ситуации, разберемся с понятиями «приобретение» и «основное средство».

Поскольку НК РФ не расшифровывает понятие «приобретение», то следует воспользоваться нормой ст. 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу ст. 11 НК РФ в данном случае применяются нормы гражданского законодательства.

Приобретение имущества – это приобретение права собственности на указанное имущество.

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

А п. 1 ст. 223 ГК РФ устанавливает, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

То есть в Вашем случае автомобиль признается собственностью общества с момента его передачи обществу от продавца (с момента подписания акта приемки-передачи).

То есть автомобиль был приобретен (получен в собственность) до перехода общества на УСН.

В отношении регистрации автомобиля нужно учитывать следующее.

П. 2 ст. 223 ГК РФ установлена специальная норма в отношении приобретения права собственности.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Так, например, в отношении недвижимого имущества юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ является государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество (ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

То есть в случаях с недвижимым имуществом право собственности на это имущество приобретается только после государственной регистрации прав.

Автомобиль относится к движимому имуществу.

Следовательно, нормы Закона № 122-ФЗ к нему не применяются.

Регистрация транспортных средств осуществляется подразделениями Госавтоинспекции в целях обеспечения их государственного учета, надзора за соответствием конструкции, технического состояния и оборудования транспортных средств установленным требованиям безопасности, борьбы с преступлениями и другими правонарушениями, связанными с использованием транспортных средств, исполнения законодательства о военно-транспортной обязанности и налогового законодательства (Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденные приказом МВД РФ от 27.01.2003 г. № 59).

П. 3 ст. 15 Федерального закона РФ от 10.12.1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлено, что путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов осуществляется допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации.

То есть без регистрации в Госавтоинспекции нельзя эксплуатировать автомобиль.

К приобретению права собственности на автомобиль регистрация в Госавтоинспекции не имеет никакого отношения.

Тем более, что для совершения регистрации в Госавтоинспекции следует представить документы, удостоверяющие приобретение права собственности на транспортные средства (п. 4 Правил…).

Таким образом, мы выяснили, что признание факта приобретения автомобиля не связано с фактом его регистрации в ГИБДД и вводом в эксплуатацию.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств в целях ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Амортизируемым имуществом согласно ст. 256 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

На начало 2007 г. автомобиль удовлетворял этим требованиям частично, так как не использовался для извлечения дохода. Поэтому автомобиль в 2006 г. признавался просто приобретенным имуществом, но не основным средством.

П.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает налогоплательщику в случае его перехода на УСН с иных режимов налогообложения учитывать стоимость основных средств в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

А именно: при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Поскольку автомобиль в 2006 году не был введен в эксплуатацию, значит, не был установлен срок полезного использования.

Следовательно, п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в Вашей ситуации применить нельзя, так как он предусматривает варианты учета расходов на приобретение основных средств в зависимости от сроков полезного использования основных средств.

Исходя из вышеизложенного, учесть автомобиль в составе основных средств в 2007 г. Вы можете только после ввода его в эксплуатацию (после признания его объектом основных средств), то есть с 31.01.2007 г.

Таким образом, стоимость автомобиля будет учтена в расходах в порядке, установленном для основных средств, приобретенных после перехода на УСН, – с момента ввода в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды 2007 года (согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Автомобиль при «упрощенке». Вопросы не кончаются

Еще по теме: