Доплаты за «вредную» работу

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 18.10.2007 г. № ГИ-6-04/793@)

Согласно п. 3 ст. 217 и п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Поясняя п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 г. № 106 отмечал, что компенсационные выплаты, являющиеся элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

Не подлежат обложению ЕСН только выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Эта логика вполне применима и к НДФЛ.

Но как определить, имеет выплата компенсационный характер или же является элементом оплаты труда?

ФНС РФ разослала по налоговым инспекциям письмо Минфина от 21.08.2007 г. № 03-04-07-02/40, в котором чиновники попытались разобраться в этом вопросе.

Минфин отмечает, что ст. 146 Трудового кодекса РФ устанавливает, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты, которая по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения за труд, а компенсацию расходов, возникающих вследствие причинения ущерба, либо иных расходов (затрат) работника.

Из вышеизложенного следует, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а направлены на повышение размера оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда.

Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие п. 3 ст. 217 и п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а значит, они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Вместе с тем помимо доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, каждый работник в соответствии со ст. 219 ТК РФ имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (проект этого постановления в настоящее время разрабатывается Минздравсоцразвития РФ).

Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с постановлением Минтруда и соцразвития РФ от 14.03.1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Именно о таких компенсациях идет речь в п. 3 ст. 217 и в п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, именно эти компенсации не облагаются НДФЛ и ЕСН.

Минфин сообщил, что налоговикам следует привлекать экспертов Роструда, если при проверке им покажется, что компенсационные выплаты (не облагаемые НДФЛ и ЕСН) были установлены работникам неправомерно.

Признаками этого, по мнению чиновников, могут являться, в частности, отсутствие вышеупомянутых доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, при наличии выплат им компенсаций либо значительное несоответствие размера надбавки и размера компенсации таким работникам, то есть признаки того, что под видом не облагаемых НДФЛ и ЕСН компенсационных выплат производится оплата труда работников в повышенном размере.

Предметом экспертизы, проводимой сотрудниками Роструда, может являться подтверждение ущерба здоровью, вызванного вредными условиями труда, а также оценка компенсируемых в этой связи расходов.

Минфин указал, что при оценке правомерности освобождения от налогообложения НДФЛ и ЕСН компенсационных выплат необходимо учитывать, что компенсационный характер выплат, освобождаемых от налогообложения, должен подтверждаться наличием количественной оценки расходов, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, либо денежной оценки ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда.

Одновременно требует проверки невозможность устранения указанных условий при современном техническом уровне производства и организации труда.

Выполнение указанных условий в отсутствие утвержденного порядка может являться признаком, отличающим повышенную оплату труда от компенсационных выплат.