«Нетрудовые» доходы. Нужно ли начислять взносы

(Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 г. № 02-13/07-9665)

Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, установлено, что страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на оплату труда по всем основаниям (доход) застрахованных независимо от источников их выплаты.

По мнению ФСС РФ это означает, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности.

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, согласно п. 4 Правил, установлены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765.

Данный Перечень является исчерпывающим, расширительному толкованию не подлежит, изменения в него не вносились.

Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п.п. 7 и 8 Перечня, согласно которым страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:

– в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;

– в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

ФСС РФ считает, что на все другие виды материальной помощи страховые взносы должны начисляться.

На премии к юбилейным датам работников и на стоимость подарков в связи с юбилеями, а также на отпускные выплаты к дополнительным отпускам, не предусмотренным Трудовым кодексом РФ, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по мнению ФСС РФ, также должны начисляться, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне.

Отметим, что когда речь заходит о том, какие выплаты работникам нужно включать в средний заработок для определения размера ежемесячной страховой выплаты, ФСС РФ уже не проявляет такой широты взглядов.

Так, например, в письме от 27.06.2005 г. № 02-18/06-5674 чиновники разъясняли, что время отпуска не является временем, когда застрахованный фактически работал, то есть осуществлял свою трудовую деятельность. Следовательно, время отпуска, а также начисленные за данный период суммы не должны учитываться при исчислении размера среднего заработка.

Кстати, суды не склонны соглашаться с тем, что на суммы материальной помощи, подарки и премии к юбилеям (а равно – иные аналогичные выплаты, не являющиеся вознаграждениями за труд) следует начислять взносы на страхование от несчастных случаев.

Такого мнения придерживается ФАС Уральского округа в постановлениях от 23.07.2004 г. № Ф09-2908/04-АК, от 12.09.2006 г. № Ф09-7986/06-С1, от 04.07.2007 г. № Ф09-4137/07-С1, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.10.2007 г. № Ф04-5924/2007(37613-А27-14), ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21.09.2007 г. № А82-7860/2006-29, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18.06.2007 г. № А26-9480/2006-217.

Суды, делая подобные выводы, отмечают, что в соответствии со ст. 3 Закона № 125-ФЗ, п. 3 Правил… страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

То есть основанием для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Есть такие единичные судебные решения, в которых судьи признают, к примеру, премии за добросовестный труд в связи с празднованием Дня защитника Отечества и Международного женского дня, материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением, в связи с днем рождения работника, по случаю рождения ребенка, в связи со вступлением в брак, выплатами стимулирующего характера, подлежащими обложению взносами на страхование от несчастных случаев (см. постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2007 г. № Ф09-1179/07-С1).

Так что у бухгалтеров есть выбор: прислушаться к советам ФСС РФ и начислять взносы на страхование от несчастных случаев абсолютно на все выплаты работникам, либо же не начислять страховые взносы на суммы, выплачиваемые работникам не в связи с исполнением ими служебных обязанностей.

При выборе второго варианта фирма наверняка столкнется с недовольством ФСС РФ, но имеет неплохие шансы отстоять свою позицию в суде.