Авансы, векселя, взаимозачеты. Устранены все неясности

Тематики: НДС

(Федеральный закон РФ от 04.11.2007 г. № 255-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники»)

Несмотря на название Закона, изменения, внесенные Законом в главу 21 НК РФ, касаются не только космической техники, но и налогообложения сумм предоплат и налогообложения при расчетах векселями.

Закон вступает в силу в декабре, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, применять новые положения нужно будет с 1 января 2008 года.

Получение предоплаты

П. 1 ст. 154 НК РФ после внесения в него изменений стал понятнее и логичнее.

В настоящее время в п. 13 ст. 167 НК РФ указано, что налогоплательщикам — изготовителям товаров (работ, услуг) в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), предоставлено право определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

А о том, что суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, указано в п. 9 ст. 154 НК РФ.

С 01.01.2008 г. все эти положения содержатся в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Законодательно урегулирован еще один, казалось бы абсурдный, вопрос.

В настоящее время п. 1 ст. 167 НК РФ не устанавливает никаких особенностей момента определения налоговой базы в случаях получения предоплаты по операциям, не облагаемым НДС (освобождаемых от НДС).

Отсюда можно было сделать вывод, что НДС нужно начислять с любых сумм предоплаты.

И такие вопросы у налогоплательщиков возникали.

Минфин РФ, отвечая на аналогичный вопрос в письме от 03.05.2006 г. № 03-04-05/06, отмечал, что при выполнении работ (оказании услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом согласно ст. 148 НК РФ, налог на добавленную стоимость не исчисляется. Соответственно, по таким операциям налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется.

Поэтому норма ст. 167 НК РФ, на основании которой день получения авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) является моментом определения налоговой базы по НДС, в отношении вышеуказанных работ (услуг) не применяется.

С 1 января 2008 г. данная норма также включена в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Резюмируя, процитируем обновленный п. 1 ст. 154 НК РФ (в части изменений).

(начало цитаты)

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

– длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

– которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

– которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

(конец цитаты)

Космическая деятельность

Уточнен порядок применения налоговой ставки 0% по товарам (работам, услугам) в области космической деятельности.

Соответствующие изменения внесены в п.п. 5 п. 1 ст. 164, п. 7 ст. 165 НК РФ.

Товарообменные операции, взаимозачет, расчеты векселями

Окончательно и бесповоротно решен вопрос об уплате НДС «живыми» деньгами при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Напомним историю вопроса.

С 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 НК РФ была введена новая норма, в соответствии с которой при осуществлении зачетов взаимных требований (а также при осуществлении товарообменных операций, при использовании в расчетахценных бумаг), сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком — векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При этом в п. 2 ст. 172 НК РФ нет ни слова о том, что при неуплате НДС «живыми» деньгами налогоплательщик будет лишен права на вычет.

Также п. 2 ст. 172 НК РФ не содержит отсылки к п. 4 ст. 168 НК РФ.

Вторая проблема заключается в том, что при расчетах собственным имуществом налогоплательщик предъявляет к вычету сумму НДС меньшую, чем перечисленную продавцу.

Исходя из нормы п. 4 ст. 168 НК РФ при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщик должен в платежных поручениях на перечисление денежных средств указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).

Что касается суммы НДС, подлежащей вычету, то при использовании налогоплательщиком собственного имущества эта сумма определяется на основании п. 2 ст. 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества или исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

С 1 января 2008 года при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Причем это положение распространяется и на расчеты собственным векселем.

Таким образом, устранены все неясности в трактовке норм п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ и с 1 января 2008 г. при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг:

– сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, в обязательном порядке уплачивается «живыми» деньгами на основании платежного поручения.

Без соблюдения этого условия налогоплательщик не сможет реализовать право на вычет;

– вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть сумма вычета будет равна уплаченной сумме налога.