ВАС РФ вступился за ТСЖ

Тематики: НДС

(Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 г. № 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов»)

Мнение Минфина

Долгое время налоговики во главе с Минфином РФ полагали, что порядок налогообложения НДС деятельности товарищества собственников жилья по обеспечению эксплуатации недвижимого имущества в многоквартирном доме зависит прежде всего от того, как сформулированы обязанности ТСЖ в его уставе.

Так, в уставе может быть прописано, что ТСЖ от своего имени (а не от имени своих членов) заключает договоры со сторонними организациями об оказании коммунальных услуг, услуг по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; услуг по технической инвентаризации жилого дома; услуг по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуг по капитальному ремонту жилого дома, а члены товарищества оплачивают данную деятельность ТСЖ.

В этом случае, по мнению чиновников, ТСЖ не выступает посредником между сторонними организациями и членами товарищества, а значит все средства, взимаемые ТСЖ со своих членов в оплату выполненных работ (оказанных услуг), включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Если же в соответствии с уставом ТСЖ заключает такие договоры от своего имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является посредником), то в налоговую базу по НДС следует включать только сумму вознаграждения за оказанные товариществом посреднические услуги (см. письмо Минфина РФ от 26.02.2007 г. № 03-07-15/24, письмо ФНС РФ от 16.03.2007 г. № ММ-6-03/209@).

В случае если ТСЖ обеспечивает содержание и проводит ремонт общего имущества в многоквартирном доме силами собственных работников, с которыми у ТСЖ заключены трудовые договоры (то есть не заключает договоры со сторонними организациями), то такую деятельность товарищества Минфин в любом случае требовал облагать НДС в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина РФ от 03.03.2006 г. № 03-03-04/4/45).

Позиция Пленума ВАС РФ

Теперь свою позицию по вопросу налогообложения НДС деятельности ТСЖ высказал Пленум ВАС РФ.

Для начала судьи напомнили, что согласно п. 1 ст. 135 Жилищного кодекса РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 137 ЖК РФ ТСЖ вправе заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 137 ЖК РФ ТСЖ вправе выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги.

Из толкования во взаимосвязи названных норм ВАС РФ заключил, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ.

Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами — членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например, услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

Далее Пленум ВАС РФ делает очень выгодный для налого-плательщиков вывод, причем касающийся не только правоотношений, в рамках которых ТСЖ заключает договоры с третьими лицами, но и тех случаев, когда ТСЖ оказывает услуги, выполняет работы собственными силами (то есть работы и услуги выполняют работники ТСЖ).

По мнению судей, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

От редакции:

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона РФ от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» постановления Пленума ВАС РФ обязательны для всех арбитражных судов в РФ.

То есть отныне суды будут придерживаться мнения, что по операциям, связанным с обеспечением коммунальными услугами и с содержанием (эксплуатацией, ремонтом) общего имущества многоквартирных домов, ТСЖ не исчисляет и не платит НДС и, соответственно, не представляет налоговые декларации по НДС, причем независимо от того, оказывает ли ТСЖ указанные услуги (работы) собственными силами или заключает договоры на оказание этих услуг (в интересах членов ТСЖ) с третьими лицами.

Если же налоговики, не боясь расходов по оплате госпошлины по проигранным делам, все же будут требовать от ТСЖ уплачивать НДС по указанным операциям, то помимо доводов Пленума ВАС РФ доказать свою правоту в споре с инспекторами товариществам помогут следующие аргументы.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ сторонами договора энергоснабжения являются абонент и специализированная энергоснабжающая организация.

К отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила о договоре энергоснабжения применяются, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (п. 2 ст. 548 ГК РФ).

Поскольку ТСЖ не является энергоснабжающей организацией, то поставлять членам товарищества воду, тепло и электроэнергию оно не вправе.

Следовательно, когда ТСЖ заключает договоры на оказание коммунальных услуг со специализированными организациями, такую деятельность ТСЖ нельзя признать оказанием, а значит, и реализацией, коммунальных услуг.

Кроме того, п.п. 1 п. 1 ст. 137 Жилищного кодекса РФ ТСЖ управомочено заключать договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества.

То есть ТСЖ заключает указанные договоры именно в интересах членов товарищества, а не приобретает работы и услуги для последующей «перепродажи» (реализации) членам ТСЖ в силу прямого указания ЖК РФ, независимо от того, как сформулированы обязанности ТСЖ в его уставе (является ТСЖ в соответствии с его уставом посредником или нет).

Таким образом, ТСЖ, заключая договоры со сторонними организациями на оказание коммунальных услуг, услуг по содержанию и ремонту общего имущества и т.п., не осуществляет реализацию работ (услуг) и, соответственно, налогоплательщиком НДС не является.

Теперь о том, почему ТСЖ не реализует работы (услуги) членам товарищества, когда оно осуществляет содержание и ремонт общего имущества собственными силами, для чего принимает на работу специалистов (к примеру, сантехников, дворников и электриков).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное или безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

То есть для того, чтобы реализация (передача) работы или услуги состоялась, необходимо волеизъявление лица, реализующего работу или услугу, или, другими словами, его желание выполнить работу, оказать услугу.

Такой точки зрения придерживаются и суды.

Так, в постановлении от 30.05.2006 г. № Ф09-4468/06-С7 ФАС Уральского округа отметил, что выполнение налогоплательщиком работ по благоустройству города по указанию собственника и за счет выделяемых им денежных средств не влечет за собой возникновения объекта налогообложения по НДС, поскольку в данном случае отсутствует факт реализации работ в смысле, придаваемом этому понятию п. 1 ст. 39 НК РФ.

ФАС Западно-Сибирского округа указал, что поскольку перевозка работников к месту работы и обратно была вызвана производственной необходимостью (а не желанием работодателя — налогоплательщика), то такая операция не является реализацией услуг и не облагается НДС (постановление от 16.10.2006 г. № Ф04-6587/2006(27203-А27-6)).

Собственники помещений в многоквартирном доме объединяются в ТСЖ именно с целью совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса (п. 1 ст. 135 ЖК РФ).

Следовательно, ТСЖ не может решать, будет ли оно вообще заниматься содержанием и ремонтом общего имущества в многоквартирном доме.

ТСЖ не может не осуществлять такую деятельность, а значит, обязано ее осуществлять (в том числе путем заключения трудовых договоров со специалистами), так как именно для этого оно и было создано.

Таким образом, когда ТСЖ обеспечивает содержание и ремонт многоквартирного дома собственными силами («руками» своих работников), у ТСЖ отсутствует свободное волеизъявление на выполнение работ и оказание услуг членам товарищества, необходимое для факта реализации работ (услуг) на основании п. 1 ст. 39 НК РФ.

То есть и в этом случае ТСЖ не реализует работы (услуги) своим членам и не признается налогоплательщиком НДС.