ЕНВД. Розничная торговля
Индивидуальный предприниматель в 2002 году на ЕНВД, розничная торговля через магазин. В указанный период у индивидуального предпринимателя приобретали товары по безналичному расчету детские сады, школы, другие бюджетные учреждения. Во всех накладных мы указывали «Для конечного использования». Налоговый инспектор считает, что в данном случае возникает стандартная система налогообложения, относя безнал к опту, с вытекающими ЕСН, НДС и другими налогами с дохода, кроме того, непредставление декларации по доходам индивидуального предпринимателя и НДС. Я руководствовалась ст. 492 Гражданского кодекса РФ (розница – это реализация товаров потребителю для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Налоговый инспектор ссылается на термин «торговля» (ГОСТ Р51303-99). Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. В письме МНС РФ от 19.01.2001 г. № ВБ-6-26/48@ есть вывод, что к розничной торговле могут быть отнесены работы и услуги по продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров, предназначенных для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В 2002 году я не нашла ни одного документа, по которому четко бы разграничили нал или безнал. Так работали многие индивидуальные предприниматели в нашем городе.
В 2003 году все понятно: площадь торгового зала одного объекта больше 150 кв.м – все «упрощенка», что нал, что безнал; площадь торгового зала меньше 150 кв.м – ЕНВД, безнал – «упрощенка».
До 01.01.2003 г. порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулировался Федеральным законом РФ от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Ст. 3 Закона № 148-ФЗ было установлено, что плательщиками единого налога являются юридические лица и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом Законом не было установлено определение термина «розничная торговля».
Поэтому определение данного понятия давали налоговые органы в своих письмах.
МНС РФ письмом от 19.01.2001 г. № ВБ-6-26/48@ направило для сведения налоговых органов и налогоплательщиков Обзор ответов на вопросы по налогообложению организаций и индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход.
В данном Обзоре дан исчерпывающий ответ на Ваш вопрос.
«При определении понятий розничной и оптовой торговли для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также изданными в соответствии с ними иными правовыми актами.
Исходя из содержания ст. 492 и 506 Гражданского кодекса РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Согласно Государственному стандарту РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения», введенному в действие на территории Российской Федерации с 01.01.2000 г., розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Исходя из смысла приведенных выше определений видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара.
Вместе с тем следует учитывать, что ряд товаров, реализуемых через розничную торговую сеть, из числа выставленных на обозрение и классифицированных в подразделе 52 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, предназначается не только для личного потребления или домашнего использования населением, но и для хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях обеспечения их функционирования (канцелярские и хозяйственные товары и т.п.).
Таким образом, к розничной торговле могут быть отнесены работы и услуги по продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров, предназначенных для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, а также разъяснения п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 г. № 18, в случае приобретения товаров для целей обеспечения своей деятельности (не для целей их дальнейшей реализации) у продавца, осуществляющего продажу в розницу, данный вид предпринимательской деятельности следует рассматривать как розничную торговлю и, соответственно, подпадающий под действие Федерального закона № 148-ФЗ».
В п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки», на которое ссылается МНС РФ в своем письме, написано буквально следующее: под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (§ 2 гл. 30 НК РФ).
Данное письмо МНС РФ действовало до 01.01.2003 г. (до введения в действие главы 26.3 НК РФ), то есть и в 2002 году.
Налоговые органы на местах обязаны были руководствоваться письмом своего вышестоящего органа.
Таким образом, Вы действовали в рамках действовавшего в 2002 году законодательства, а действия Вашего налогового инспектора неправомерны.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.