Оформление счетов-фактур

Тематики: НДС

С какого точно времени организация не может принимать к возмещению НДС по счетам-фактурам, в которых не указаны: номер платежного поручения, КПП, расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера?

Согласно п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно п. 5 ст. 169 в счете-фактуре должен быть указан, в частности, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Данная норма действует со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ, то есть с 1 января 2001 года.

Отметим, что плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры еще с 1 января 1997 г. (п. 9 Указа Президента РФ от 08.05.1996 г. № 685).

Правительством РФ во исполнение данного Указа Президента РФ постановлением от 29.07.1996 г. № 914 был утвержден Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В приложении № 1 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость приведена форма счета-фактуры.

В строке 4 «К платежно-расчетному документу № ______ от _____» при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается чет-фактура, необходимо было указывать реквизиты расчетного документа: его номер и дату составления.

Таким образом, реквизиты платежно-расчетных документов в счетах-фактурах необходимо было указывать с момента введения самих счетов-фактур, то есть с 1 января 1997 года.

При этом с 1 января 2001 года номер платежно-расчетного документа нужно указывать только в случае, если оплата товаров (работ, услуг) предшествовала их отгрузке.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны также наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Про необходимость указывать КПП не сказано ни в п. 5, не в п. 6 ст. 169 НК РФ.

Следовательно, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ тот факт, что в счете-фактуре КПП не указан, не может являться основанием для отказа в налоговом вычете по НДС.

Однако на практике все гораздо сложнее.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Во исполнение данного положения НК РФ Правительство РФ утвердило Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

В Приложении № 1 к Правилам ведения… приведена форма счета-фактуры.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84 в данную форму счета-фактуры были внесены изменения, согласно которым в строке 2б счета-фактуры должен быть указан не только ИНН, но и КПП продавца, а в строке 6б – не только ИНН, но и КПП покупателя.

Поэтому налоговики, опираясь на Правила ведения…, возражают против принятия к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, в которых не указан КПП продавца (покупателя).

Как мы уже отметили выше, такая позиция налоговиков противоречит п. 2 ст. 169 НК РФ.

К тому же п. 8 ст. 169 НК РФ определяет, что Правительство РФ устанавливает порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но не наделяет Правительство РФ полномочиями по установлению формы и состава показателей счетов-фактур.

В подтверждении своей позиции чиновники ссылаются на приказ МНС РФ от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», согласно которому в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).

Отсюда чиновники делают вывод, что КПП является дополнением к ИНН.

Следовательно изменения, внесенные в форму счета-фактуры постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84 о необходимости указания КПП, не противоречат норме п. 5 ст. 169 НК РФ, согласно которой в состав реквизитов счетов-фактур включены ИНН налогоплательщика и покупателя.

Такой вывод сделал Минфин РФ в письме от 05.04.2004 г. № 04-03-11/54.

Отметим, что КПП хоть и присваивается организации в дополнение к ИНН, но является отдельным, самостоятельным кодом.

Поэтому с юридической точки зрения утверждение, что счет-фактура, в котором не указан КПП, не соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ о необходимости указания ИНН, является неверным.

Так как проверяющие с этим не согласны, право на вычет НДС на основании счетов-фактур, в которых не указан КПП, налогоплательщики вынуждены отстаивать в судебном порядке.

С необходимостью расшифровки подписей в счетах-фактурах – та же ситуация, что и с КПП.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Про расшифровку подписей – ни слова.

Реквизит «(Ф.И.О.)» (то есть расшифровка подписи) был введен в форму счета-фактуры уже упомянутым выше постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84.

По мнению чиновников, дополнения, внесенные в форму счета-фактуры, о необходимости расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя не противоречат НК РФ.

Однако суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.

Например, ФАС Уральского округа в постановлении № Ф09-2174/05-С2 от 24.05.2005 г. отметил, что расшифровка подписей должностных лиц поставщика не является обязательным реквизитом счета-фактуры в силу п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Налоговики, утверждая, что в состав реквизита «Подпись» включается как личная подпись, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия), ссылаются на ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», принятый постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 г. № 65-ст.

Таким образом, Вам следует самостоятельно решить, что для Вашей организации лучше: указывать в счете-фактуре расшифровку подписей (или, например, КПП) либо доказывать свою правоту в суде.

Отметим также, что выводы чиновников как относительно указания КПП налогоплательщика и покупателя, так и насчет необходимости расшифровки подписей в счетах-фактурах, не лишены логики.

Так, если ИНН организации присваивается только один раз, то КПП присваивается каждому обособленному подразделению организации, а также при изменении места нахождения организации.

Эти данные необходимы налоговым органам для осуществления налогового контроля.

Что касается расшифровки подписи, то здесь уже заинтересованы не только налоговики, но и покупатели.

Ведь Налоговой кодекс устанавливает, что счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер (либо иные уполномоченные лица).

Если подпись не расшифрована, то понять, кто подписал счет-фактуру, невозможно.

То есть с юридической точки зрения указывать в счетах-фактурах КПП и расшифровку подписей не обязательно.

Но с точки зрения логики требования налоговиков тоже имеют право на жизнь.

На вопрос о дате вступления в силу постановления Правительства от 16.02.2004 г. № 84, которым в форму счета-фактуры были добавлены реквизиты «КПП» и «(Ф.И.О.)» налоговики отвечают однозначно.

По их мнению, указанное Постановление официально опубликовано в Собрании законодательства РФ 23.02.2004 г., следовательно, вступает в силу со 2 марта 2004 года.

Однако Конституционный Суд РФ в постановлении от 24.10.1996 г. № 17-П указал, что день, которым датирован выпуск «Собрания законодательства Российской Федерации» не может считаться днем обнародования нормативного акта, поскольку дата выпуска Собрания законодательства… совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании нормативного акта его адресатами.

В нашем случае Постановление Правительства РФ, вносящее изменения и дополнения в постановление № 914, официально опубликовано в «Российской газете» 2 марта 2004 г.

Именно этот день должен быть признан днем его официального опубликования.

Следовательно, счета-фактуры по новой форме должны применяться с 10 марта 2004 г. (через 7 дней после официальной публикации).