Учетная политика организации на 2006 год
Продолжение. Начало в № 41, № 42, № 43, № 44, № 45 «А-Э».
Учетная политика организации для целей налогообложения
Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать обязательные для организации правила, в соответствии с которыми определяется налоговая база по определенным налогам в течение налогового периода.
Ссылки на обязательное утверждение и применение учетной политики организации для целей налогообложения содержатся в главах 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль организаций», 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ.
При этом обязанность ведения налогового учета установлена только в главе 25 НК РФ.
При составлении учетной политики для целей налогообложения нужно знать, что Налоговый кодекс РФ в отношении определенных налогов содержит вариативные нормы, из которых налогоплательщик обязан выбрать одну и в обязательном порядке закрепить эту норму в учетной политике.
Кроме обязательных элементов учетной политики организация-налогоплательщик может отразить в Положении об учетной политике для целей налогообложения нормы, которые не отнесены
НК РФ к обязательным элементам учетной политики, но, тем не менее, Кодекс предоставляет налогоплательщику право выбора одного из предложенных Кодексом вариантов учета, расчета или уплаты налога.
Если в организации нет объектов, в отношении которых НК РФ установлена обязанность отражения в учетной политике варианта их учета (например, организация не осуществляет операции с ценными бумагами, не осуществляет торговую деятельность и т.п.), то включать в Положение об учетной политике способы их учета не нужно.
Далее мы рассмотрим основные элементы учетной политики для целей налогообложения в отношении основных налогов: НДС и налога на прибыль.
Формирование учетной политики
П. 13 ст. 167 НК РФ установлены правила утверждения и применения учетной политики для целей налога на добавленную стоимость.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.
Момент определения налоговой базы
В предыдущие годы одним из важнейших элементов учетной политики для целей НДС являлся выбор момента определения налоговой базы:
– по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
– по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При этом если организация не устанавливала в учетной политике определенный метод, то она обязана была считать выручку «по отгрузке».
С 1 января 2006 года НДС будет начисляться только одним методом – «по отгрузке».
При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Соответственно, метод определения налоговой базы в учетной политике будет единым для всех налогоплательщиков НДС.
В этом случае нет необходимости закреплять метод определения налоговой базы в учетной политике.
Но поскольку многие организации определяли налоговую базу «по оплате», придется внести изменения в учетную политику.
Исключение установлено только для организаций, осуществляющих операции с длительным производственным циклом изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг).
С 1 января 2006 года в случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
При определении момента определения налоговой базы в данном случае вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы, то есть в день отгрузки.
Таким образом, указанным организациям целесообразно закрепить в учетной политике указанный метод определения налоговой базы, поскольку в этом случае они смогут не начислять НДС с предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).
Обратите внимание!
В связи с переходом с 01.01.2006 г. всех налогоплательщиков на уплату НДС по методу начисления, Федеральный закон РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ установил переходный период в отношении сделок, осуществленных до 1 января 2006 года.
(Подробно смотрите № 30 «А-Э»).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
– учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
С 01.01.2006 г. порядок раздельного учета сумм НДС в указанном случае является обязательным элементом учетной политики, то есть организация должна установить такой порядок в учетной политике для целей налогообложения.
При этом поскольку НК РФ не установлен конкретный порядок раздельного учета и распределения сумм НДС при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, разработанный организацией и закрепленный в учетной политике порядок раздельного учета будет считаться единственно правильным.
В этом случае налоговые органы не смогут оспаривать разработанную организацией методику раздельного учета и распределения сумм НДС.
Кроме того, с 2006 года в учетной политике для целей налогообложения должен быть установлен порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов.
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения прибыли осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Основные элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли
Ст. 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.
Систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть система налогового учета должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета можно вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
В качестве регистров налогового учета можно использовать регистры бухгалтерского учета.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Следовательно, в учетной политике нужно указать, какие формы использует организация в качестве регистров налогового учета.
Если формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны организацией самостоятельно, указанные формы должны быть приведены в виде приложения к учетной политике для целей налогообложения.
При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Главой 25 НК РФ установлены два варианта признания доходов и расходов организации:
При этом право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу имеют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Если суммы выручки превышают данное ограничение, организация может применять только метод начисления.
Не разрешено применять кассовый метод банкам независимо от суммы выручки.
Выбранный метод признания доходов и расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
Это требование установлено статьями 248 и 252 НК РФ.
Если Вы в 2006 году будете определять доходы и расходы кассовым методом, следует иметь в виду, что в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Поэтому в случае выбора кассового метода следует внимательно следить за гражданско-правовыми договорами, которые заключает организация.
Согласно п. 21 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С 01.01.2006 г. оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ.
Поэтому в учетной политике необходимо закрепить метод оценки стоимости указанной продукции.
Данное положение касается организаций, осуществляющих производство и выпуск СМИ и книжной продукции, а также перевозку и реализацию периодических печатных изданий.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.