Учетная политика организации на 2006 год

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Окончание. Начало в № 41, № 42, № 43, № 44, № 45, № 46, № 47, № 48 «А-Э».

Учетная политика организаций, применяющих специальные налоговые режимы

Единый налог на вмененный доход

Согласно Закону о бухгалтерском учете и главе 26.3 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет.

Следовательно, указанные организации должны формировать, утверждать и применять учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Поэтому в учетной политике указанные организации должны утвердить порядок раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Упрощенная система налогообложения

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухучете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако Закон обязывает организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

При выборе и утверждении основных элементов учетной политики по этим объектам обратитесь к подразделам «Учет основных средств», «Учет нематериальных активов» раздела «Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета», опубликованным в предыдущих номерах «А-Э».

Поэтому при применении УСН организации в обязательном порядке должны разработать и утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, следует утвердить порядок и сроки проведения инвентаризации данных объектов (см. подраздел «Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации» на стр. 23 № 42 «А-Э»).

Минфин РФ в письме от 29.01.2003 г. № 04-02-05/3/1 сообщил, что у организаций, применяющих УСН, нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи.

Достаточно оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, в учетной политике нужно утвердить систему регистров бухгалтерского учета, порядок документооборота и способы обработки учетной информации.

Существуют случаи, при которых организациям, применяющим УСН, придется вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Необходимость ведения бухгалтерского учета возникает у акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, применяющих упрощенную систему налогообложения, для оценки стоимости чистых активов общества и распределения чистой прибыли между участниками (выплаты дивидендов по акциям акционерам).

Независимо от используемой обществом системы налогообложения источником выплаты дохода участника данного общества является чистая прибыль организации.

МНС РФ в письме от 31.03.2004 г. № 22-1-15/597 разъяснило, что при применении упрощенной системы налогообложения чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и принявшие решение о распределении чистой прибыли между участниками (юридическими и/или физическими лицами), должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

П. 3 ст. 102 Гражданского кодекса РФ установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Если организация применяет одновременно УСН и ЕНВД, она также обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Соответственно и учетная политика для целей бухгалтерского учета в указанных случаях должна формироваться в полном объеме.

Кроме того, при одновременном применении УСН и ЕНВД организация обязана утвердить в учетной политике порядок раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Налоговый учет

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Поскольку выбор объекта налогообложения имеет уведомительный характер, нет необходимости указания объекта налогообложения в учетной политике для целей налогообложения.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не формируют учетную политику для целей налогообложения, поскольку вариативность тех или иных правил налогового учета предусмотрена только в отношении расходов.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, должны учитывать положение п. 2 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В отношении признания некоторых из вышеперечисленных расходов глава 25 НК РФ предусматривает различные варианты, один из которых должен выбрать налогоплательщик.

Соответственно, выбранные варианты следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Материальные расходы

Следует выбрать метод оценки сырья и материалов при списании их в производство (см. подраздел «Методы оценки сырья и материалов при их списании» раздела «Учетная политика организации для целей налогообложения» на стр. 15 № 47 «А-Э»).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

В отличие от 2005 года, в 2006 году методы оценки покупных товаров при применении УСН прописаны непосредственно в главе 26.2 НК РФ.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Соответственно, выбранный метод нужно утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание!

В отличие от 2005 года в 2006 году при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Эта норма закреплена в п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Раздельный учет

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Поэтому порядок ведения раздельного учета следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения.