Расходы при применении УСН

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель находится на УСН (доходы минус расходы). Могу ли я уменьшить доходы на плату за услуги по вывозу мусора с прилегающей территории, а также за услуги по дератизации арендуемого помещения?

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым.

Затраты на дератизацию и вывоз мусора прямо не поименованы в закрытом перечене расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы.

Требования к проведению дератизации установлены требования к проведению дератизации установлены Санитарно-эпидемиологическими правилами СП 3.5.3.1129-02 «3.5.3. Дератизация. Санитарно-эпидемиологические требования к проведению дератизации», утвержденными Главным государственным санитарным врачом РФ 12.07.2002 г.

Если предприниматель занимается торговлей продовольственными товарами, то в соответствии с пунктами 2.3 и 2.4 указанных Правил дератизация помещения должна производиться ежемесячно, в остальных случаях – по эпидемиологическим и санитарно-гигиеническим показаниям.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Расходы по оплате услуг организаций по дератизации арендуемого помещения могут быть учтены в составе материальных расходов в соответствии с п.п. 6 п.1 ст. 254 НК РФ как расходы по контролю за соблюдением технологических процессов и техническому обслуживанию основных средств.

Этой же позиции придерживается Минфин РФ в письме от 06.09.2005 г. № 03-11-04/2/66.

Однако в этом же письме Минфин РФ отмечает, что расходы по уборке прилегающей территории, в том числе расходы по вывозу мусора, при определении налоговой базы по единому налогу учитываться не должны, поскольку они не связаны с предпринимательской деятельностью организации.

Кроме того, в письме от 16.08.2005 г. № 03-11-04/2/49 Минфин РФ разъяснил, что расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов к услугам производственного характера, включаемым в перечень материальных расходов, не относятся, поскольку не связаны с техническим обслуживанием основных средств. Поэтому указанные расходы при налогообложении учитываться не должны.

Арбитражные суды часто поддерживают точку зрения Минфина РФ и указывают на невозможность отнесения затрат на вывоз мусора к расходам, уменьшающим доходы при определении объекта налогообложения по УСН.

Однако на территории Уральского округа сложилась уникальная в этом отношении арбитражная практика: суды встают на сторону налогоплательщиков.

В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.10.2004 г. № Ф09-4454/04АК указал на неправомерность привлечения к ответственности налогоплательщика, находящегося на УСН, за включение в состав расходов затрат на вывоз и утилизацию мусора и бытовых отходов, поскольку эти расходы являются неотъемлемой частью процесса розничной торговли и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность на территории Свердловской области, то в случае спора с налоговыми органами велика вероятность того, что арбитражный суд вынесет решение в пользу налогоплательщика.

Затраты на услуги по вывозу мусора с прилегающей территории можно учесть также в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.п. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 21.12.1994 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» законодательство Российской Федерации о пожарной безопасности включает в себя в том числе принимаемые в соответствии с данным законом иные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы пожарной безопасности.

П. 21 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 18.06.2003 г. № 313, установлено, что территории населенных пунктов и организаций, в пределах противопожарных расстояний между зданиями, сооружениями и открытыми складами, а также участки, прилегающие к жилым домам, дачным и иным постройкам, должны своевременно очищаться от горючих отходов, мусора, тары, опавших листьев, сухой травы и т. п.

Правила… обязательны для применения и исполнения в том числе предпринимателями без образования юридического лица (п. 1 Правил…).

Таким образом, законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности установлена обязанность индивидуальных предпринимателей по своевременному вывозу мусора, тары с прилегающей территории в пределах противопожарных расстояний.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на документально подтвержденные расходы по вывозу мусора с прилегающей территории на основании п.п. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако налоговые органы наверняка будут возражать против учета расходов на вывоз мусора при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Таким образом, расходы на услуги по дератизации арендуемого помещения могут быть учтены при определении налоговой базы, а правомерность учета расходов на вывоз мусора, скорее всего, придется доказывать в судебном споре с налоговыми органами.

Вы можете попробовать договориться с арендодателем, чтобы расходы на вывоз мусора были включены в состав арендных платежей.

В этом случае всю сумму, уплаченную за аренду (в том числе расходы на вывоз мусора), Вы сможете отнести на расходы на основании п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не вступая в налоговые споры.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы при применении УСН

Еще по теме: