Имущественный налоговый вычет по НДФЛ

Тематики: НДФЛ

У меня есть имущественный вычет по квартире, которым я пользуюсь уже три года. Осталась сумма примерно 70 тыс. руб. В этом году я продаю квартиру, по которой я пользовалась этим вычетом, и приобретаю другую.

Могу ли я далее использовать остаток по имущественному вычету 70 тыс. руб., ведь налоговая требует каждый год свидетельство на квартиру (которого уже не будет)?

Как предоставляется имущественный вычет далее, если мы приобретаем одну квартиру в двух долях? Ведь я уже не имею право на вычет. А второй человек еще не пользовался им ранее.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на вышеуказанные цели.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Случается, что налоговые инспекторы не местах отказывают налогоплательщикам в предоставлении не использованного остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ в тех случаях, если налогоплательщик продает квартиру, в связи с приобретением которой у него возникло право на вычет.

Однако суды не одобряют такие действия налоговиков, указывая, что Налоговый кодекс не предусматривает прекращения права на имущественный вычет при утрате в последующем права собственности на приобретенное жилье, и признают отказы в вычетах по НДФЛ, обусловленные продажей жилья, незаконными (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2005 г. № А31-9218/4).

Видя, что арбитражная практика не на стороне фискалов, ФНС в письме от 15.02.2006 г. № 04-2-02/110@ во избежание заведомо бесперспективных для налоговых органов судебных разбирательств порекомендовала не отказывать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ за тот налоговый период, в котором квартира была продана, в следующих случаях:

– если налогоплательщик в связи с утратой права собственности не смог представить документ, подтверждающий право собственности на объект в налоговом периоде (в котором он утратил право собственности), по налогу за который налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета,

– и при этом у налогового органа имеются документально подтвержденные данные из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о том, что налогоплательщик хотя бы 1 день имел в собственности объект в указанном налоговом периоде.

В 2007 году ФНС РФ дала еще более выгодные налогоплательщикам разъяснения, указав, что предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры.

Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же, как и требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.

Но если в последующем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то это никак не меняет того факта, что ранее им были понесены расходы по их строительству или приобретению.

Налоговики подчеркивают, что НК РФ не обусловливает право налогоплательщика на перенос остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования необходимостью наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.

Поэтому оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика.

Такие выводы содержатся в письме ФНС РФ от 09.03.2007 г. № 04-2-03/17.

Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ (см. письмо от 03.07.2006 г. № 03-05-01-07/33).

Таким образом, Вы сможете использовать свой имущественный налоговый вычет полностью, в том числе ту его часть, которая будет уменьшать Вашу налоговую базу по НДФЛ за период, в котором квартира будет Вами продана (то есть будет не в Вашей собственности).

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

В Информационном сообщении от 18.03.2005 г. ФНС РФ разъясняла, что имущественный налоговый вычет предоставляется только на целый объект недвижимости.

Поэтому, если, например, муж и жена приобретают квартиру в общую долевую собственность, то имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из них в соответствии с его долей собственности.

То есть, например, если каждому из супругов принадлежит 1/2 доля в праве общей собственности на квартиру, то вычет может быть предоставлен каждому из собственников в размере до 500 000 рублей.

Правомерность такого распределения размера имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке жилья подтвердил Конституционный Суд РФ в Определении от 10.03.2005 г. № 63-О.

Суд указал, что такой порядок распределения имущественного налогового вычета при покупке жилья в долевую собственность (то есть пропорционально доле каждого из собственников) уравнивает граждан — участников общей долевой собственности с гражданами — собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера.

В противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу принципа равенства в сфере налогообложения.

Поскольку Вы уже воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета при покупке жилья, Вам вычет предоставлен не будет.

Второму собственнику квартиры, которую Вы приобретаете с ним в долевую собственность, имущественный налоговый вычет по НДФЛ будет предоставлен в размере, пропорциональном размеру его доли в праве общей собственности на квартиру (например, в размере 250 000 руб., если ему будет принадлежать 1/4 доля, или 500 000 руб., если ему принадлежит 1/2 доля).