НДС, от чего освобождаемся?

Тематики: НДС

1. Нужно ли вести книги покупок и продаж, если предприятие (негосударственное образовательное учреждение) на основании п. 14 ст. 149 НК РФ освобождено от НДС?

2. Нужно ли ежегодно подтверждать в налоговую, что предприятие ведет деятельность по ст. 145 НК РФ? Заявление на право на освобождение по ст. 145 мы не подавали и что нам теперь делать, ведь наш вид деятельности подразумевает это освобождение. Организация не ведет других видов деятельности. Может ли налоговая доначислить нам НДС, если нет заявления?

Главой 21 НК РФ предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) и освобождение от налогообложения НДС отдельных операций (ст. 149 НК РФ).

При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).

В соответствии с п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

Обратите внимание!

Если негосударственное образовательное учреждение оказывает помимо образовательных услуг еще и консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещения, то эти услуги облагаются НДС.

Кроме того, реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Таким образом, если Ваше учреждение оказывает только образовательные, воспитательные услуги, указанные в лицензии, то у Вас нет необходимости получать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, так как эти услуги освобождаются от налогообложения НДС в силу закона (п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), а не по волеизъявлению налогоплательщика.

При этом Вы не имеете права отказаться от освобождения этих операций от НДС.

Кроме того, п. 6 ст. 149 НК РФ прямо предусмотрено, что указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если же помимо услуг, указанных в лицензии на образовательную деятельность, Вы будете осуществлять иную предпринимательскую деятельность (например, оказывать консультационные услуги или сдавать в аренду часть принадлежащих Вам помещений), то эти операции облагаются НДС.

В этом случае Вы будете обязаны вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Чтобы не платить НДС по осуществляемым учреждением операциям, облагаемым НДС, Вы можете воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ (если соблюдается лимит суммы выручки от реализации, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, при оказании образовательных услуг, освобожденных от налогообложения НДС, Вы обязаны составлять счета-фактуры без выделения суммы НДС, вести книги покупок и продаж в общеустановленном порядке.

В случае, если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 9 декларации по налогу на добавленную стоимость. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

Такие правила установлены Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н.