Реструктуризация задолженности по налогам. Если утрачено право

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Предприятие имеет реструктурированную задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог. В соответствии с графиком реструктуризации недоимка по налогу нами выплачена, осталась пеня.

В случае отмены реструктуризации из-за нарушения графика в каком порядке с нас будет взыскана невыплаченная пеня? Имеет ли право налоговая инспекция взыскать самостоятельно или только через суд? Были ли подобные судебные прецеденты?

Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом утвержден постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. № 1002.

При этом указанный Порядок не распространяется на задолженность организации по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также на пени и штрафы за несвоевременную уплату указанного налога.

Проведение реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам, зачисляемым в целевой бюджетный территориальный дорожный фонд Свердловской области, осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 14.05.2002 г. № 309-ПП «О проведении реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам, зачисляемым в целевой бюджетный территориальный дорожный фонд Свердловской области».

Реструктуризация задолженности проводится путем ее поэтапного погашения, начиная со второго квартала 2002 года в соответствии со следующим графиком:

– со второго квартала 2002 года по первый квартал 2006 года по 25 процентов суммы реструктурируемой задолженности по налогам ежегодно;

– со второго квартала 2006 года по первый квартал 2010 года по 25 процентов суммы реструктурируемой задолженности по пеням и штрафам ежегодно.

Организации утрачивают право на реструктуризацию задолженности при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в целевой бюджетный территориальный дорожный фонд Свердловской области текущих налоговых платежей, а также при неуплате платежей в соответствии с графиком.

Согласно п. 8 Порядка проведения реструктуризации…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. № 1002, при нарушении графика платежей налоговый орган по месту нахождения организации в месячный срок принимает решение о прекращении действия решения о реструктуризации задолженности.

В этом случае налоговые органы принимают меры по взысканию задолженности.

Однако постановлением Правительства Свердловской области № 309-ПП не установлен срок принятия решения об утрате права на реструктуризацию.

Поскольку пунктом 5 постановления Правительства РФ № 1002 органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного Постановлением № 1002, то по неурегулированным на региональном уровне вопросам следует руководствоваться постановлением № 1002 и налоговым законодательством.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 22.03.2005 г. № 13054/04 указал, что отмена реструктуризации не прекращает обязанности по уплате налога и (или) сбора.

Решение о прекращении реструктуризации не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате оставшейся задолженности по налогам и сборам.

Как было отмечено выше, в случае прекращения реструктуризации налоговые органы принимают меры по взысканию задолженности.

Однако постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. № 1002 какого-либо особого порядка взыскания указанной задолженности не предусмотрено.

Президиум ВАС РФ считает, что вместе с тем по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со ст. 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован ст. 68 НК РФ. Следовательно, этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации.

Ст. 68 НК РФ установлено, что при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку решение о реструктуризации задолженности по налогу на пользователей автодорог принимает Правительство Свердловской области, то и решение об утрате права на реструктуризацию задолженности также должно быть принято Правительством Свердловской области.

Именно решение о прекращении действия решения о реструктуризации является правовым основанием для направления налогоплательщику требования в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый орган не вправе взыскать реструктуризированную задолженность, если отсутствует решение уполномоченного органа о прекращении предоставленной предприятию рассрочки по налогам, сборам и пеням (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2006 г. № Ф09-8943/06-С1).

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ.

При этом правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении пеней.

Взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ, осуществляется в случае реструктуризации задолженности с учетом требований ст. 68 НК РФ.

П. 4 ст. 68 НК РФ установлено, что при досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Таким образом, по истечении указанного срока налоговый орган имеет право начать процедуру взыскания суммы пеней, которые были включены в реструктуризированную задолженность, в бесспорном порядке.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.03.2005 г. указал, что основания, запрещающие налоговой инспекции взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов и пеней, ранее включенные в реструктурируемую задолженность, налоговым законодательством не предусмотрены.

Действительно, ст. 45 НК РФ предусмотрено только 3 случая взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов в судебном порядке:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

В остальных случаях обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках (ст. 46 НК РФ).

Перед тем, как принять решение о взыскании задолженности, налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате задолженности (в Вашем случае – пеней) (ст. 69 НК РФ).

При этом требование об уплате задолженности может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Требование об уплате налога (пени) должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

После истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пени), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности (ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Обратите внимание!

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае пропуска установленного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.