Опечатка в номере налогового периода превращается… В налоговый штраф?

Тематики: Общие вопросы налогообложения

При сдаче декларации по НДС за сентябрь 2007 года была допущена опечатка в указании налогового периода – вместо 09 месяца поставили 03 квартал (сдаем отчетность ежемесячно). При составлении декларации за октябрь мы обнаружили это. Написали в налоговую письмо о том, что была допущена описка, сдали уточненную нулевую декларацию за 3 квартал и первичную за сентябрь. Нам сказали, что все равно будет штраф. А на юридических сайтах мы нашли информацию, что это просто описка в налоговом периоде, и за нее нет статьи в НК РФ.

Как нам надо было поступить в этой ситуации, и чем нам это может грозить?

П. 1 ст. 81 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в случае если в поданной им в налоговый орган налоговой декларации налогоплательщик обнаружил неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Если же обнаруженные налогоплательщиком ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то в силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик вправе (но не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Ошибочно указав номер налогового периода в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 г., Вы не занизили сумму НДС к уплате, поэтому Вы были вправе, но не обязаны подавать уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года.

Тем не менее, во избежание проблем с проверяющими «уточненку» за сентябрь 2007 г. лучше было все-таки подать.

При этом в поле «Вид документа» следовало указать 3/1, в поле «Налоговый период» – 1, в поле «Номер квартала или месяца» – 09, а все прочие показатели Вы должны были оставить неизменными.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ если сумма налога к уплате в первичной декларации не была занижена, то уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Следовательно, при указанных условиях налоговики были бы не вправе привлечь Вас к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 г. в установленный срок.

Однако Вы поступили несколько иначе: Вы подали уточненную декларацию не за сентябрь 2007 г., а за III квартал 2007 г.

То есть Вы уточнили не налоговый период, за который была изначально подана декларация, а сумму НДС к уплате (в первичной декларации за III квартал сумма НДС к уплате была отлична от нуля, а уточненная декларация за III квартал 2007 г. стала нулевой).

Представление нулевой декларации за III квартал 2007 г. в Вашем случае вообще не имело смысла, поскольку по НДС Вы отчитываетесь ежемесячно, а не поквартально.

А первичную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 г. Вы впервые представили только сейчас, после 20 октября 2007 г. (по истечении срока, установленного НК РФ для подачи налоговой декларации по НДС за сентябрь).

Значит, у налоговиков есть все основания для привлечения Вас к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в срок декларации за сентябрь 2007 г.

Даже если Вы своевременно уплатили НДС за сентябрь 2007 г., это не поможет избежать налогового штрафа по ст. 119 НК РФ.

Как отметил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.03.2003 г. № 71, ст. 119 НК РФ установлена ответственность за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации.

Поэтому ссылки налогоплательщика на своевременное исполнение им другой обязанности (по уплате налога) не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ.

В то же время, если Вы готовы спорить с налоговиками и довести дело до суда, есть шанс, что суд вынесет решение в Вашу пользу и признает привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации за сентябрь 2007 г. необоснованным.

Большинство судей (в том числе судьи нашего Уральского округа) считают, что представление налоговой декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не содержит признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 17.01.2007 г. № Ф09-11910/06-С3, от 20.06.2006 г. № Ф09-5192/06-С7 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2005 г. № А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1).

Подчеркнем, что такой вывод судьи делают в случае, если налогоплательщик ошибочно указал номер налогового периода в своевременно представленной первичной налоговой декларации.

Однако, как мы выяснили выше, из Ваших действий следует, что первичную декларацию за сентябрь 2007 г. Вы представили в налоговый орган с опозданием.

В суде Вам следует настаивать на том, что представленная Вами первичная декларация за III квартал 2007 г. – это по сути декларация за сентябрь 2007 г.

А значит, декларацию по НДС за сентябрь 2007 г. Вы представили своевременно (в момент представления первичной декларации за III квартал 2007 г.).

В качестве доказательства нужно указать на то, что первичная декларация за III квартал и представленная впоследствии первичная декларация за сентябрь содержат идентичные показатели, необходимые для исчисления НДС (в частности, одинаковые суммы НДС к уплате и возмещению по различным операциям).

Единственное отличие этих первичных деклараций – ошибочно указанный номер налогового периода на титульных листах деклараций.

Кроме того, в качестве доказательства Вы можете представить письмо, направленное в налоговую инспекцию с разъяснениями о допущенной опечатке в указании номера налогового периода.