Новые понятия бюджетного законодательства в Налоговом кодексе

Тематики: Изменения в НК РФ

(Федеральный закон РФ от 29.11.2007 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)

Изменения, внесенные законом в главы 21, 23, 25, 25.3, 26 НК РФ, связаны с изменениями с 2008 года бюджетного законодательства.

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

При этом Бюджетный кодекс РФ определяет субвенцию как бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, а субсидию как бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Причем как разъяснил Минфин РФ в письме от 06.09.2007 г. № 03-07-11/389 если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам, выделяются не на компенсацию расходов организаций или покрытие убытков, связанных с их реализацией, а на оплату таких товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан и подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.

Однако с 1 января 2008 года юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг будут предоставляться только субсидии, которые согласно новым формулировкам Бюджетного кодекса предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

То есть практически под субсидиями с нового года будут пониматься существующие ныне субвенции.

Предоставление бюджетных средств на условиях долевого финансирования целевых расходов бюджетным законодательством с 1 января 2008 года не предусмотрено.

С 01.01.2008 г. вышеприведенные положения п. 2 ст. 154 НК РФ будут применяться исключительно к субсидиям в новом понимании этого термина.

Практически для налогоплательщиков, получающих в данное время из бюджетов субвенции, ничего не изменится, кроме собственно термина.

Налог на доходы физических лиц

Федеральным законом РФ от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 36, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

С 01.01.2008 г. данные суммы будут называться не субсидиями, а выплатами.

Обратите внимание!

С 01.01.2008 г. если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.

Налог на прибыль организаций

В связи с изменением бюджетного законодательства внесены технические правки в п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, определяющий понятие средств целевого финансирования.

В ст. 321.1 НК РФ «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» слова «смета доходов и расходов бюджетного учреждения» заменены словами «бюджетные ассигнования, выделенные бюджетному учреждению».

Связано это с тем, что в Бюджетном кодексе с 01.01.2008 г. не применяется понятие «смета доходов и расходов бюджетного учреждения».

Правки, внесенные в главы 25.3 и 26 НК РФ, также имеют технический характер.