НДС при взаимозачете. Кто кому

Тематики: НДС

Индивидуальный предприниматель провел взаимозачет с фирмой ООО-плательщиком НДС. Кто и кому должен перечислять НДС отдельными платежными поручениями?

С 1 января 2007 г. согласно п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценныхбумаг сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Из данной нормы следует, что перечислять НДС деньгами должны только покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав и только тем продавцам, которые являются налогоплательщиками НДС.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Такой зачет в обиходе называется взаимозачетом.

Как правило, на практике обе стороны, участвующие во взаимозачете, являются по отношению друг к другу, одновременно и покупателями, и продавцами.

Например, предприниматель Иванов приобрел у фирмы «Альфа» офисную мебель (с отсрочкой платежа).

Фирма «Альфа» заказывала у предпринимателя Иванова работы по ремонту своих помещений (оплата также не произведена).

Предприниматель Иванов и фирма «Альфа» решили произвести взаимозачет.

С точки зрения исчисления НДС по указанным сделкам предприниматель Иванов по отношению к фирме «Альфа» является и покупателем офисной мебели и продавцом работ по ремонту.

А фирма «Альфа» является продавцом офисной мебели и покупателем работ по ремонту.

То есть каждая из сторон является и продавцом, и покупателем.

Решение вопроса о необходимости перечислять друг другу (то есть каждым из покупателей своему продавцу) НДС «живыми» деньгами будет зависеть от того, являются ли Иванов и «Альфа» плательщиками НДС.

Ведь, как мы уже отметили выше, при взаимозачете покупатель должен перечислять НДС деньгами именно налогоплательщику НДС.

Допустим, и предприниматель Иванов, и фирма «Альфа» являются налогоплательщиками НДС. Тогда предприниматель Иванов должен будет уплатить НДС деньгами (на основании платежного поручения) фирме «Альфа», а фирма «Альфа» перечислит ту же сумму НДС в безналичной форме предпринимателю Иванову.

Теперь предположим, что при тех же исходных условиях фирма «Альфа» является плательщиком НДС, но предприниматель Иванов налогоплательщиком НДС не является (например, в связи с тем, что он применяет упрощенную систему налогообложения).

Исключений из правила о перечислении НДС при взаимозачетах «живыми» деньгами для покупателей, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, не установлено.

П. 4 ст. 168 НК РФ при вышеуказанных безденежных формах расчетов обязывает перечислять НДС «живыми» деньгами всех покупателей.

И несмотря на то, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы, не признаются налогоплательщиками НДС, они все же обязаны выполнять требования п. 4 ст. 168 НК РФ, поскольку в данном случае уплата НДС «живыми» деньгами является обязанностью не налогоплательщика, а покупателя товаров (работ, услуг), продавцом которых является налогоплательщик НДС.

Таким образом, при осуществлении зачета взаимных требований покупателю, не являющемуся налогоплательщиком НДС (например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения), следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 НК РФ, то есть перечислять НДС продавцу деньгами.

Это подтверждает и Минфин РФ (см. письмо Минфина РФ от 18.05.2007 г. № 03-07-14/14, стр. 8 № 29 «А-Э» за 2007 г.).

Поэтому в нашем примере индивидуальный предприниматель обязан перечислить НДС фирме «Альфа» «живыми» деньгами.

А вот фирме «Альфа» перечислять «живые» деньги предпринимателю Иванову не обязательно, ведь Иванов не является налогоплательщиком НДС, а п. 4 ст. 168 НК РФ обязывает покупателей перечислять НДС деньгами лишь тем продавцам, которые являются налогоплательщиками НДС.

Следует иметь в виду, что зачет взаимных требований проводится только на сумму без учета НДС.

Например, если предприниматель Иванов (на УСН) и фирма «Альфа» имеют встречные обязательства друг перед другом по оплате товаров (работ) на сумму 11 800 руб. (при этом в состав задолженности предпринимателя Иванова перед фирмой «Альфа» (11 800 руб.) входит 1 800 руб. НДС), то зачет взаимных требований нужно проводить только на сумму 10 000 руб. (11 800 руб. – 10 000 руб.).

Ведь 1 800 руб. (сумму НДС) предприниматель Иванов должен перечислить фирме «Альфа» деньгами, а это уже не является взаимозачетом.

Теперь рассмотрим еще одну ситуацию.

Не всегда бывает так, что стороны, проводящие взаимозачет, являются по отношению друг к другу и продавцами, и покупателями.

Например, предприниматель Петров взял в долг у фирмы «Гамма» 59 000 руб. Через некоторое время фирма «Гамма» приобрела по договору купли-продажи у предпринимателя Петрова оргтехнику на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.), но деньги за товар не перечислила.

Предприниматель Петров и фирма «Гамма» решили погасить свои взаимные денежные обязательства зачетом.

Поскольку предприниматель Петров является налогоплательщиком НДС, а фирма «Гамма» по отношению к предпринимателю Петрову является покупателем, то на основании п. 4 ст. 168 НК РФ «Гамма» должна перечислить сумму НДС предпринимателю Петрову «живыми» деньгами.

При этом сам предприниматель Петров не является покупателем по отношению к фирме «Гамма» (он является заемщиком по договору займа).

Следовательно, предприниматель Петров не должен перечислять фирме «Гамма» НДС в безналичной форме.

И еще один нюанс.

Зачастую, оформляя сделку, стороны заранее знают, что будут погашать свои обязательства по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у контрагента, неденежными средствами (например, «рассчитываться» за купленные товары своими услугами).

И сразу прописывают соответствующие условия в договоре.

Следует иметь в виду, что с точки зрения НК РФ такие операции признаются товарообменными.

При таких операциях стороны должны перечислять друг другу НДС деньгами (основание – все тот же п. 4 ст. 168 НК РФ).

Но товарообменная операция, как правило, гораздо менее выгодна налогоплательщику, чем взаимозачет.

П. 2 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

Поэтому каждая из сторон, участвующих в товарообменной операции, может принять к вычету сумму НДС, определенную исходя из балансовой стоимости переданного контрагенту собственного имущества.

А вот перечислить контрагенту «живыми» деньгами нужно сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого в оплату за приобретаемые товары (работы, услуги).

Соответственно, в бюджет стороны товарообменной сделки должны будут уплатить сумму НДС, исчисленную из договорной цены обмениваемых товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Например, фирма «Прогресс» обменивается товарами с фирмой «Рекорд».

Согласно договору мены стоимость товаров, передаваемых сторонами друг другу, равноценна и составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.).

Балансовая стоимость товаров, передаваемых фирмой «Прогресс», составляет 9 440 руб.

Фирма «Прогресс» должна перечислить фирме «Рекорд» НДС в сумме 1 800 руб., начислить НДС к уплате в бюджет она также должна в сумме 1 800 руб., а к вычету «Прогресс» сможет принять НДС только в сумме 1 440 руб. (9 440 руб. : 118 х 18).

Поэтому сторонам выгоднее заключить два отдельных договора купли-продажи (подряда, оказания услуг и т.п.), а затем провести зачет взаимных требований.

При взаимозачете (в отличие от товарообменной операции) налогоплательщики не используют в расчетах собственное имущество. Поэтому к вычету каждая из сторон взаимозачета (если, конечно, она является налогоплательщиком НДС) сможет принять НДС, исчисленный из цены приобретаемых товаров (а равно – работ, услуг), определенной в договоре.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 года при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Это означает, что при товарообменных операциях вычетам будет подлежать сумма НДС, исчисленная исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть сумма вычета будет равна уплаченной сумме налога.