Жизнь после реорганизации. Применение регрессивных ставок по ЕСН

Тематики:

(Письмо Минфина РФ от 19.11.2007 г. № 03-02-07/1-492)

Чиновники утверждают, что созданная в результате реорганизации фирма должна формировать налоговую базу по ЕСН заново, учитывая в ней только те выплаты работникам, которые были произведены после реорганизации, и не учитывая выплаты, произведенные до момента реорганизации.

Аналогичные разъяснения Минфин давал неоднократно (в письмах от 26.05.2006 г. № 03-05-02-04/71, от 15.11.2005 г. № 03-05-02-04/201, от 29.04.2005 г. № 03-05-02-04/85).

Аргументы чиновников сводятся к тому, что правопреемства в части налоговой базы, в частности, по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок единого социального налога законодательством не предусмотрено.

Еще в письме от 13.03.2002 г. № 04-04-04/31 Минфин пояснял, что предприятия до и после реорганизации являются разными работодателями и налоговая база по ЕСН после реорганизации должна формироваться так же, как и у вновь созданного предприятия, исходя из выплат работникам, начисленных с момента государственной регистрации предприятия.

Однако суды не разделяют позицию чиновников.

Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует в пользу того, что при реорганизации в форме преобразования (например, из ООО в ОАО или из ФГУП в ОАО), если реорганизуемое юридическое лицо обладало правом применения регрессивной шкалы ставок ЕСН до реорганизации, то преобразованное юридическое лицо в порядке правопреемства вправе продолжать им пользоваться.

Причем суды отвергают доводы налоговиков о том, что в данном случае имеет место смена работодателя, поясняя, что в результате преобразования меняется не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, а правоотношения между работодателем и работниками не изменяются (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.02.2006 г. № Ф09-736/06-С2, от 29.11.2005 г. № Ф09-5349/05-С2).

Судьи указывают, что в случае реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей в полном объеме, в том числе и права, связанные с налогообложением реорганизованного юридического лица.

П. 2 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ, для налогоплательщиков.

ФАС Северо-Западного округа (постановление от 13.04.2007 г. № А56-46035/2006) и ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 06.07.2006 г. № А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1) поддерживали налогоплательщиков и в тех случаях, когда реорганизация проводилась в форме присоединения.

Таким образом, если после реорганизации фирма желает продолжать применять регрессивные ставки ЕСН, то у нее есть шанс отстоять свою правоту в суде (в Уральском округе высоки шансы на победу в суде у фирм, претерпевших реорганизацию в форме преобразования).