Покупка программ для ЭВМ. Если срок неясен

(Письмо Минфина РФ от 27.11.2007 г. № 03-03-06/1/826)

В соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Минфин изложил свой взгляд на проблему учета расходов на покупку программ для ЭВМ.

Чиновники разъяснили, что если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то, по мнению Минфина, данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Заметим, что Минфин никак не может склониться к какойлибо одной версии учета расходов на покупку программ для ЭВМ, если договором срок использования программы не установлен.

Например, в письме от 06.02.2006 г. № 03-03-04/1/92 чиновники совершенно однозначно утверждали, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.

И все же в большинстве разъяснений Минфина содержится рекомендация учитывать указанные расходы равномерно, самостоятельно определив период, в течение которого будут списываться расходы.

Поэтому если налогоплательщик не желает разногласий с проверяющими, то учитывать такие расходы нужно равномерно в течение срока, который налогоплательщик установит сам (например, приказом).

Если же налогоплательщику выгоднее учесть указанные расходы единовременно, то он должен быть готов к налоговым спорам.

К сожалению, судебные решения по подобным спорам буквально единичны.

Так, в постановлении от 17.08.2007 г. № А43-33315/2006-37-925 ФАС Волго-Вятского округа признал правомерным единовременный учет затрат на приобретение права пользования экземпляром программы, срок использования которой не установлен.

Аргументы судей были таковы.

Согласно ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

А датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Суд также припомнил, что еще в письме от 09.08.2005 г. № 03-03-04/1/156 Минфин уверял, что если из условий договора невозможно определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки.

При этом чиновники заявляли, что главой 25 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программного продукта, самостоятельно устанавливать срок его использования.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 г. № А05-810/2007.