Когда за занижение суммы ЕСН не накажут штрафом

Тематики:

(Письмо ФНС РФ от 03.12.2007 г. № ШТ-6-06/925@)

ФНС РФ наконец-то дала указание налоговикам не штрафовать налогоплательщиков за занижение суммы ЕСН, произошедшее в результате превышения суммы фактически уплаченных пенсионных взносов над суммой исчисленных пенсионных взносов, на которую в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ была уменьшена сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Напомним историю вопроса.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

При этом п. 3 ст. 243 НК РФ установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных пенсионных взносов за тот же период, такая разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

То есть НК РФ прямо говорит о том, что превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных пенсионных взносов приводит к занижению суммы ЕСН.

Ст. 122 НК РФ предусматривает взыскание с налогоплательщиков штрафов за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Но ВАС РФ еще в 2005 году указал, что ст. 106 НК РФ понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие).

А согласно ст. 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Если же занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, происходит не в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы пенсионных взносов, то состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует (см. постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 г. № 4336/05, от 01.11.2005 г. № 8736/05).

Однако налоговики не торопились соглашаться с мнением ВАС РФ и продолжали предпринимать попытки оштрафовать налогоплательщиков, не уплативших пенсионные взносы, на сумму которых был произведен налоговый вычет по ЕСН, по ст. 122 НК РФ – за неуплату ЕСН.

Впрочем, налогоплательщикам не составляло труда доказать свою правоту в судебном споре.

Это подтверждают многочисленные судебные решения в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2006 г. № Ф09-1805/06-С7, от 04.12.2006 г. № Ф09-9879/06-С2, от 17.01.2007 г. № Ф09-11985/06-С2, от 03.07.2007 г. № Ф09-5019/07-С2, от 01.08.2007 г. № Ф09-6108/07-С3).

Теперь налогоплательщикам не придется ходить в суд, чтобы избавиться от штрафа по ст. 122 НК РФ в указанных случаях.

Тем не менее, доначислить ЕСН и пени на недоимку по ЕСН налоговики будут по-прежнему вправе.