Автомобильные нормы. Что меняется, а что – остается
Есть ли информация о том, какие нормы расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей будут в 2008 году?
Прежде всего определимся, о каких нормах идет речь.
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, были утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92, и срок их применения не ограничен.
То есть данные нормы применяются и в 2008 году.
А вот с другими «автомобильными» нормами в 2008 г. действительно возникла проблема.
Напомним, что налоговики во главе с Минфином придерживаются мнения, что при определении обоснованности для целей налогового учета произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщики должны учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ 29.04.2003 г. (Руководящий документ Р 3112194-0366-03) (см., например, письмо Минфина РФ от 04.09.2007 г. № 03-03-06/1/640).
При этом в Нормах… четко обозначен срок их действия – до 1 января 2008 г.
Документов взамен Норм… с истекшим «сроком годности» чиновники подготовить не успели.
Но необходимость в приобретении топлива у фирм по-прежнему есть.
Посмотрим, так ли необходимы нормы расхода топлив и чем их можно заменить.
В соответствии с п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ нормируются для целей налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ, но не расходы на содержание служебного транспорта (в том числе на покупку ГСМ), о чем чиновники в своих письмах скромно умалчивают.
Кроме того, сами Нормы расхода топлив… не проходили госрегистрацию в Минюсте и не были официально опубликованы.
А в соответствии с п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти (в том числе Минтранса), не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений.
Таким образом, с правовой точки зрения ситуация с нормированием расходов на ГСМ, существовавшая до 2008 г., ничем не отличается от ситуации, имеющей место сейчас, в 2008 году.
И до 2008 г., и с 2008 г. применение Норм расхода топлив не предусмотрено НК РФ, а нормативный документ, устанавливающий такие нормы, отсутствует.
Следовательно, фирмы вправе уменьшать доходы на всю сумму произведенных затрат на покупку ГСМ, без учета каких-либо норм.
Суды в данном вопросе единогласно поддерживают налогоплательщиков, указывая, что при наличии путевых листов, подтверждающих обоснованность расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, указанные расходы должны учитываться для целей налогообложения в фактических размерах (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 г. № А12-2434/06-С51, постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2005 г. № Ф09-103/05-АК).
Если же налогоплательщик опасается недовольства проверяющих, которые все же тяготеют к нормированию «топливных» расходов, он может утвердить собственные нормы расхода топлив для эксплуатируемых им автомобилей.
Ведь с 1 января 2008 г. Нормы расхода топлив…, утвержденные Минтрансом, действовать не будут.
А Минфин РФ в письме от 04.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/223 рекомендовал налогоплательщикам в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.
На основании этой информации издается приказ по организации, в котором закрепляются нормы расхода ГСМ для служебного автомобиля, который не поименован в минтрансовских Нормах.
Очевидно, что логика чиновников применима и в случае, если нормы не утверждены ни для каких автомобилей.
То есть если норм расхода топлив нет, то, по мнению Минфина, их нужно утвердить самостоятельно.
Однако, повторим, сама необходимость применения норм расхода ГСМ весьма сомнительна.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.