Деятельность не ведется. Считаем работников, сдаем декларации

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, деятельность еще не осуществлялась, наемных работников нет.

1. Должен ли индивидуальный предприниматель подать сведения о среднесписочной численности работников за 2007 год, и если должен, то какой показатель значения среднесписочной численности ставить — ноль или один? Включается ли сам индивидуальный предприниматель в среднесписочную численность, если на него зарплата не начисляется?

2. Индивидуальный предприниматель при регистрации подал заявление о переходе на УСН. Декларации по УСН сдавались поквартально, то есть в срок. В зарегистрированных видах деятельности есть код по ОКВЭД 52.45.2. Налоговая инспекция направила требование сдать декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2007 г., хотя заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не подавалось. Какой показатель нужно ставить по коду вида деятельности ЕНВД, если нет ни договора аренды помещения, ни торгового места, то есть нет объекта налогообложения?

Можно ли вместо двух нулевых деклараций по УСН и ЕНВД подать единую (упрощенную) налоговую декларацию, или она распространяется только на общий режим налогообложения?

Среднесписочная численность работников

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ все налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели) обязаны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников в срок до 20 января (включительно).

Так как 20 января 2008 г. приходится на выходной день (воскресенье), то в 2008 году крайний срок для подачи сведений о среднесписочной численности работников за 2007 г. – 21 января 2008 г.

Ни в НК РФ, ни в Форме сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@, ни в Рекомендациях по порядку заполнения указанной формы, которые были направлены письмом ФНС РФ от 26.04.2007 г. № ЧД-6-25/353@, нет определения понятия «работник», и не сказано, включается ли в среднесписочную численность работников индивидуального предпринимателя сам индивидуальный предприниматель.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, при расчете среднесписочной численности работников нужно руководствоваться понятием «работник», приведенным в трудовом законодательстве.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ работник – это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель – это физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

То есть в трудовых отношениях участвуют две стороны – работник и работодатель, в качестве которых выступают разные лица.

Индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

Поэтому Вы как предприниматель (физическое лицо) не можете быть работодателем в отношении себя самого (того же физического лица) и не можете быть своим же работником.

Следовательно, при заполнении сведений о среднесписочной численности своих работников себя самого в числе работников Вы учитывать не должны.

Поскольку наемных работников у Вас нет, то среднесписочная численность работников за 2007 год в Вашем случае равна нулю.

Отчетность по ЕНВД

Коду 52.45.2 по ОКВЭД соответствует розничная торговля радио и телеаппаратурой.

Согласно подпунктам 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля переводится на уплату ЕНВД, если она осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли либо через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Причем перевод розничной торговли на уплату ЕНВД в указанных случаях не зависит от того, был ли заявлен код по ОКВЭД, соответствующий розничной торговле, при регистрации фирмы.

Ведь п. 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

То есть чтобы признаваться налогоплательщиком единого налога, необходимо непосредственное осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД (применительно к Вашему случаю – торговая точка должна работать).

Однако чиновники настойчиво требуют представлять декларации по ЕНВД независимо от того, ведется деятельность реально, или же она приостановлена (см., например, письма Минфина РФ от 24.04.2007 г. № 03-11-04/3/126, от 23.05.2007 г. № 03-11-04/3/171 и от 06.02.2007 г. № 03-11-04/3/37).

Поскольку ФАС Уральского округа согласен с налоговыми органами, налогоплательщикам ЕНВД, приостановившим свою деятельность, проще представлять «нулевые» декларации по ЕНВД, нежели спорить с проверяющими.

Особенность Вашей ситуации в том, что Вы не приостановили облагаемую ЕНВД деятельность, а даже не начинали ее осуществлять.

У Вас даже нет места, в котором Вы могли бы вести розничную торговлю, и поэтому нельзя заранее предугадать, будет ли розничная торговля вообще подпадать под ЕНВД (к примеру, Вы можете арендовать магазин площадью более 150 кв.м и, соответственно, в отношении розничной торговли Вам придется уплачивать не ЕНВД, а налоги по УСН).

Следовательно, в настоящее время нормы главы 26.3 НК РФ, в том числе требование о представлении в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД, на Вас вообще не распространяются.

Данный вывод следует и из писем чиновников о «нулевых» декларациях по ЕНВД.

Так, в письме от 02.10.2007 г. № 03-11-04/3/381 Минфин указал, что если одним из заявленных при создании организации видов деятельности является вид деятельности, облагаемый ЕНВД, а фактически такую деятельность фирма не ведет, то у нее отсутствует обязанность подавать «нулевые» налоговые декларации по ЕНВД только в том случае, если она подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получила уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Но для того, чтобы сняться с учета, фирма должна сначала встать на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Факт постановки на учет подтверждается уведомлением о постановке на учет налогоплательщика ЕНВД (для индивидуальных предпринимателей это форма № 9-ЕНВД-4, утвержденная приказом МНС РФ от 19.12.2002 г. № БГ-3-09/722).

Если Вы не получали от налоговиков такое уведомление, то есть Вы не были поставлены на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, то представлять «нулевые» декларации по ЕНВД только на том основании, что облагаемый ЕНВД вид деятельности был заявлен при регистрации, Вы не обязаны.

П. 2 ст. 80 НК РФ установлено, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

При этом ни в НК РФ, ни в единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядке ее заполнения, утвержденных приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. № 62н, не указано, по каким именно налогам может представляться такая декларация.

Следовательно, представлять единую (упрощенную) декларацию нужно по всем налогам, налогоплательщиком которых Вы являетесь.

Поскольку в настоящее время Вы признаетесь налогоплательщиком только единого налога при УСН, то в единой (упрощенной) декларации достаточно указать этот налог, а ЕНВД указывать не нужно.