Если работника уволили незаконно. Налогообложение компенсаций

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 19.11.2007 г. № 03-04-06-01/386)

В некоторых случаях уволенный работник обращается в суд.

И если суд решает, что работника уволили незаконно (в том числе если работодатель неверно указал основание увольнения), то работнику выплачиваются указанные судом денежные компенсации.

Минфин разъяснил, какие из этих выплат подлежат налогообложению НДФЛ.

Заработная плата за прогул

Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, содержится в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула не включены в указанный перечень и, соответственно, подлежат налогообложению НДФЛ.

Опоздавшая зарплата

Индексированная сумма не полученной вовремя заработной платы за выполнение трудовых обязанностей, по мнению чиновников, также подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке.

Возмещение судебных расходов

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата за него организациями работ, услуг в его интересах.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде работ или услуг налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих работ, услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Возмещение организацией расходов работника, связанных с обращением в суд (например, оплата услуг адвоката), Минфин считает доходом работника, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Отметим, что в соответствии со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса РФ проигравший дело работодатель возмещает работнику понесенные работником судебные расходы, то есть возмещает стоимость уже оплаченных работником работ, услуг.

Следовательно, возмещение судебных расходов не является оплатой услуг за работника и в его интересах.

Поэтому возмещение судебных расходов не признается доходом работника в натуральной форме (как считают чиновники), а является обычным, «денежным» доходом работника.

Поскольку возмещение судебных расходов не поименовано в ст. 217 НК РФ в перечне доходов, освобождаемых от налогообложения НФДЛ, то сумма возмещения подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке.

Компенсация морального вреда

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные действующим законодательством Российской Федерации, не подлежат налогообложению НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ, которой установлено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Таким образом, если по итогам судебного разбирательства работнику возмещается моральный вред, причиненный незаконным увольнением, то сумма возмещения относится к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и, соответственно, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Кто платит

В отношении вышеперечисленных выплат работнику, подлежащих налогообложению НДФЛ (зарплата за время вынужденного прогула, индексированная сумма неполученной вовремя зарплаты, возмещение судебных расходов), фирма-работодатель на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом.

Поэтому при их выплате следует исчислить, удержать у работника и уплатить сумму НДФЛ в бюджет, а сведения об этих доходах и удержанных суммах НДФЛ нужно указать в Справке по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/706@.

Напомним, что в данной справке указываются коды доходов, полученных физическими лицами.

Как мы указали выше, доход в виде возмещаемых судебных расходов является обычным, «денежным» доходом, поэтому ему соответствует код 4800 «Иные доходы» по Справочнику «Коды доходов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ).

Однако чиновники считают такой доход работника доходом в натуральной форме. Такие доходы в Справочнике «Коды доходов» значатся под кодом 2510.

Поскольку в данной ситуации номер кода дохода не имеет значения для работодателя, то доход работника в виде возмещенных судебных расходов лучше указать в справке № 2-НДФЛ по коду 2510, как советует Минфин. Это позволит работодателю избежать споров с проверяющими.