Прощение долга «по-семейному»

(Письмо Минфина РФ от 10.01.2008 г. № 03-03-06/1/1)

В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа.

Зачастую «дружественные» организации прощают друг другу долги по договорам займа.

Минфин указывает, что средства, полученные организацией-заемщиком по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

При этом п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, а также если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на
50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

На этом основании чиновники делают вывод, выгодный для взаимозависимых организаций: имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией, уставный капитал которой состоит более чем на 50 процентов из вклада материнской организации, от данной организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Надо заметить, чиновники далеко не всегда были столь лояльны.

Так, например, в письме от 30.03.2007 г. № 03-03-06/1/201 Минфин указывал, что подобные операции следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Однако в последнее время чиновники стабильно делают выводы, аналогичные тем, что содержатся в комментируемом письме.

Потому не учитывать сумму прощенного материнской организацией долга в доходах для целей налогообложения прибыли вполне безопасно (при условии, что уставный капитал дочерней фирмы более чем на 50% состоит из вклада материнской фирмы).

Единственный нюанс, который следует учитывать в подобных случаях, касается суммы процентов, начисленных по договору займа и списываемых путем прощения долга. Указанные суммы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика.

Минфин РФ обращает на это особое внимание.