Отражение условных фактов. Знакомьтесь – дисконтирование

Тематики: Бухгалтерский практикум

(Приказ Минфина РФ от 20.12.2007 г. № 144н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01», зарегистрирован в Минюсте РФ 21.01.2008 г. № 10940)

Изменения, внесенные в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», о которых пойдет речь, впервые нужно будет применять только через год – при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Отражение условных фактов в отчетности

Согласно п. 3 ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (пример условного факта – неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет).

В бухгалтерской отчетности отражаются последствия условных фактов, ими могут быть условные обязательства или условные активы.

При этом под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

А под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

Из п. 3 ПБУ 8/01 убрали указание на то, что в случае, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, то в отчетности последствия такого условного факта не отражаются.

Однако это не означает, что условные факты и их последствия нужно будет отражать в бухгалтерской отчетности независимо от степени вероятности уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных указанными условными фактами.

Ведь, как мы уже отметили выше, в бухгалтерской отчетности отражаются только те последствия условных фактов, которые с высокой или очень высокой степенью вероятности могут привести к уменьшению (увеличению) экономических выгод (условные обязательства и условные активы).

Так что по-прежнему степень вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом играет роль при решении вопроса об отражении последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности. То есть правка в п. 3 ПБУ 8/01 по существу является технической.

Дисконтирование

Напомним, условные обязательства подразделяются на две группы:

1. Существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

2. Возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке (п. 6 ПБУ 8/01).

Создание резерва (в связи с существованием условных обязательств, относящихся к первой группе) признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/01).

При этом организация оценивает условные обязательства в денежном выражении (п. 14 ПБУ 8/01).

Обратите внимание!

Вслучае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие отчетные периоды, величина созданного организацией резерва подлежит дисконтированию.

Соответствующее дополнение внесено в п. 15 ПБУ 8/01.

В экономике под дисконтированием понимается вычисление современной стоимости будущих доходов и расходов, или, иными словами, установление сегодняшнего эквивалента денежных средств, ожидаемых к получению или к уплате в будущем.

Согласно дополнениям, ставка (ставки) и способы дисконтирования должны будут определяться организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др.

Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

П. 15 ПБУ 8/01 дополнен также примером того, как нужно производить дисконтирование величины резерва.

Пример. Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31 декабря 2008 г.

Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты.

Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, – 14 процентов. Организация предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательная способность валюты Российской Федерации будет изменяться существенно. В связи с этим организация принимает решение о дисконтировании величины резерва.

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства (в данном примере – 1200 тыс. руб.) на коэффициент дисконтирования соответствующего года.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1/(1 + СД)^N, где:

КД – коэффициент дисконтирования;

СД – ставка дисконтирования;

N – период дисконтирования резерва.

Коэффициенты дисконтирования составляют по годам:

на 2008 год:

КД = 1/(1 + 0,14)² = 0,76947;

на 2009 год:

КД = 1/(1 + 0,14)¹ = 0,87719;

на 2010 год:

КД = 1.

Величина резерва с учетом дисконтирования составляет по годам:

на 31 декабря 2008 г.: 1200 тыс. руб. х 0,76947 = 923 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г.: 1200 тыс. руб. х 0,87719 = 1052 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г.: 1200 тыс. руб. х 1,00000 = 1200 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 г. резерв отражается в сумме 923 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2009 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129 тыс. руб. (1052 тыс. руб. – 923 тыс. руб.), а по состоянию на 31 декабря 2010 г. – 148 тыс. руб. (1200 тыс. руб. – 1052 тыс. руб.).

В годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. резерв отражается в сумме 923 тыс. руб., за 2009 г. – 1052 тыс. руб., за 2010 г. – 1200 тыс. руб.

Информацию о примененной для каждого резерва ставке (ставках), способах дисконтирования и их обоснование организация обязана раскрывать в бухгалтерской отчетности.