Обнаружены основные средства. Будьте осторожны

(Письмо Минфина РФ от 25.01.2008 г. № 03-03-06/1/47)

Случается, что в результате инвентаризации организация выявляет излишки основных средств.

Минфин разъяснил, что выявленные излишки основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости исходя из положений п. 8 ст. 250 НК РФ, устанавливающих, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В результате оценки выявленных излишков основных средств у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом чиновники отмечают, что в целях налогообложения прибыли указанные основные средства не признаются безвозмездно полученными.

Конечно, есть в рассуждениях Минфина некоторая несправедливость. Ведь когда речь заходит об определении суммы дохода, полученного в результате выявления основных средств в ходе инвентаризации, чиновники без колебаний отсылают нас к п. 8 ст. 250 НК РФ, хотя в нем говорится о безвозмездно полученном имуществе.

Причем ранее в письме от 20.06.2005 г. № 03-03-04/1/7 Минфин указывал, что выявленные в результате инвентаризации основные средства в целях налогообложения прибыли являются безвозмездно полученными.

Почему так принципиально выяснить, являются ли выявленные в результате инвентаризации основные средства безвозмездно полученными?

От этого зависит, как будет формироваться их первоначальная стоимость, и, соответственно, сможет ли фирма амортизировать эти основные средства.

Дело в том, что НК РФ не устанавливает порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, но предусматривает порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Формально новая позиция Минфина РФ ближе к истине, нежели высказанная в письме от 20.06.2005 г. № 03-03-04/1/7.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В случае выявления основных средств в ходе инвентаризации нет ни получателя имущества, ни передающей стороны.

А значит, такие основные средства нельзя считать безвозмездно полученными.

В связи с этим Минфин указывает, что амортизация по выявленным в результате инвентаризации основным средствам не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).