Счета-фактуры при реализации импортных товаров

Тематики: НДС

Наша организация занимается торговлей (перепродажей) товаров, в том числе и импортных. Среди контрагентов есть поставщики импортных товаров, которые находятся на УСН и не выставляют счета-фактуры. Из документов, предъявленных такими поставщиками, имеются только накладные по форме ТОРГ-12, а в них нет необходимых сведений (данных о ГТД).

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, реализующие товары, страной происхождения которых не является Российская Федерация, должны указывать в счете-фактуре страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (ГТД).

Несет ли организация ответственность, перепродавая импортный товар и не указывая в счете-фактуре номер ГТД в том случае, если поставщик товара находится на УСН и не выписывает счета-фактуры?

В соответствии с п.п. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС, реализующий товары, страной происхождения которых не является Российская Федерация, обязан указывать в счетах-фактурах номер таможенной декларации.

Причем налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений о номере таможенной декларации в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Фирма, реализовавшая Вам импортные товары, находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому счета-фактуры Вам не выставляет.

Следовательно, чтобы соблюсти требования п. 5 ст. 169 НК РФ, в счетах-фактурах Вы должны указать номер таможенной декларации в соответствии с товаросопроводительными документами.

А поскольку в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12), полученных от поставщика, сведения о номере таможенной декларации отсутствуют, при реализации товаров, закупленных у данной фирмы, в графе 11 «Номер таможенной декларации» счетов-фактур Вы должны поставить прочерки.

В этом случае требования п. 5 ст. 169 НК РФ будут соблюдены.

Отметим, что мера ответственности за несоответствие сведений, указанных в графе 11 «Номер таможенной декларации» счетов-фактур, выданных налогоплательщиком покупателю, сведениям, содержащимся в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, полученных налогоплательщиком от продавца импортных товаров, законодательством не установлена.

То есть если Ваша организация при продаже импортных товаров выставляет своим покупателям счета-фактуры, не указывая в них номер таможенной декларации, то наказать ее за это (например, штрафом) нельзя даже в том случае, если бы Вы получили сведения о номере таможенной декларации от поставщика этих товаров.

В то же время согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Следовательно, если Вы, пусть и на законных основаниях (в связи с отсутствием у Вас таких сведений), не указываете в счетах-фактурах номер таможенной декларации, то могут пострадать Ваши покупатели – не исключено, что налоговики попытаются оспорить правомерность вычетов НДС на основании таких счетов-фактур, и тогда право на вычет покупателям придется отстаивать в суде.

Арбитражные суды в большинстве случаев признают, что налогоплательщик, покупающий импортные товары, не может нести ответственность за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной п.п. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ (то есть информации о номере таможенной декларации), не указанной продавцом товара, и последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ (лишение права на вычет), к нему не применяются (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2006 г. № А09-17128/05-13, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2006 г. № А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 г. № Ф04-7557/2005(16157-А45-25), постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007 г., 17.08.2007 г. № КА-А40/7936-07).

Однако по нашему, Уральскому округу арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.