Реализация имущества индивидуального предпринимателя

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), продает здание магазина, находящееся в его единоличной собственности (свидетельство о собственности на объект недвижимости выдано на физическое лицо в мае 2003 года) и используемое им в целях розничной торговли.

Подлежит ли доход от реализации объекта недвижимости налогообложению в рамках упрощенной системы налогообложения, или следует руководствоваться положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ?

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

То есть при реализации недвижимого имущества, используемого индивидуальным предпринимателем для ведения предпринимательской деятельности (как в Вашем случае), полученный от реализации доход подлежит налогообложению не НДФЛ, а единым налогом при УСН.

Минфин РФ в письме от 04.07.2007 г. № 03-11-02/210 разъяснил, что если объекты недвижимости приобретены индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с их дальнейшей реализацией, то при определении налоговой базы стоимость таких объектов учитывается в составе расходов в порядке, установленном пунктами 3 и 4 ст. 346.16 и пунктами 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

П.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в случае реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Поскольку Вы реализуете здание, то срок полезного использования здания наверняка превышает 15 лет.

Вы реализуете здание до истечения 10 лет c момента его приобретения, следовательно, Вам нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования зданием.

Поскольку Вы не указали в вопросе, применяли ли Вы УСН в период приобретения здания, учитывали ли Вы расходы на приобретение в составе расходов, редакция не может привести порядок пересчета налоговой базы в Вашем конкретном случае.

Алгоритм пересчета налоговой базы при реализации основных средств при УСН подробно расписан в № 40 «А-Э» за 2007 год.

Обратите внимание!

Минфин РФ в вышеупомянутом письме особо обращает внимание на то, что расходы на приобретение объектов недвижимости, произведенные физическим лицом до его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и перехода на упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому им в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должны.