Пора выплачивать дивиденды
Согласно ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ акционерное общество (далее – АО) вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения (чистая прибыль АО).
Исключение составляют дивиденды по привилегированным акциям, которые могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.
Чистая прибыль АО определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.
По итогам общего собрания акционеров составляется протокол (в двух экземплярах), который подписывается председательствующим на общем собрании акционеров и секретарем общего собрания акционеров.
В протоколе общего собрания акционеров указываются:
– место и время проведения общего собрания акционеров;
– общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций общества;
– количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;
– председатель (президиум) и секретарь собрания, повестка дня собрания.
В протоколе общего собрания акционеров общества должны содержаться основные положения выступлений, вопросы, поставленные на голосование, и итоги голосования по ним, решения, принятые собранием (ст. 6 Закона об АО).
Полный перечень сведений, которые должны быть указаны в протоколе общего собрания, утвержден постановлением ФКЦБ РФ от 31.05.2002 г. № 17/пс.
В АО, все голосующие акции которого принадлежат одному акционеру, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (в том числе решения о выплате дивидендов), принимаются этим акционером единолично и оформляются письменно (п. 3 ст. 47 Закона об АО).
В этом случае составлять протокол не нужно, а следует просто оформить соответствующее решение в письменной форме.
Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Ст. 43 Закона об АО накладывает ограничения на выплату дивидендов.
В частности, АО не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов АО меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №10н/03-6/пз.
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
– внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
– оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
– кредиторская задолженность;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
– резервы предстоящих расходов;
– прочие краткосрочные обязательства.
Ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
По общему правилу часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Однако уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
В соответствии со ст. 37 Закона об ООО по итогам общего собрания участников общества составляется протокол.
Обязательная для применения форма протокола общего собрания участников ООО не утверждена, поэтому этот документ оформляется в произвольной форме.
В протоколе общего собрания участников ООО, как правило, указываются следующие сведения:
– место, дата и время проведения собрания;
– участники общества, принимавшие участие в собрании; их доли в уставном капитале общества;
– председатель и секретарь собрания;
– вопросы, рассмотренные на собрании;
– итоги голосования по рассмотренным вопросам и принятые решения.
В соответствии со ст. 39 Закона об ООО в ООО, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.
Причем в этом случае протокол общего собрания участников общества не оформляется.
Ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью установлены ограничения распределения и выплаты прибыли общества участникам общества.
В частности, общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.
Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (ст. 20 Закона об ООО).
Однако до настоящего времени указанные документы непосредственно для ООО не приняты.
Минфин в письме от 26.01.2007 г. № 03-03-06/1/39 сообщил, что учитывая, что федеральным законом порядок определения стоимости чистых активов ООО не установлен, общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться совместным приказом Минфина РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (подробнее о данном Порядке см. выше).
Если организация выплачивает дивиденды своему учредителю — юридическому лицу, являющемуся налогоплательщиком налога на прибыль, то эта организация будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении доходов в виде полученных учредителем дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Общая ставка налога на прибыль, применяемая в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, составляет 9 процентов.
С 2008 года стало возможным также применение при выполнении определенных условий льготной нулевой налоговой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов.
Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при соблюдении двух условий:
1. На день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
2. Стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая ставка налога на прибыль применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Интересный момент: согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Это значит, что если распределение прибыли осуществляется не пропорционально долям учредителей в уставном капитале, то с точки зрения ст. 43 НК РФ такие доходы дивидендами не считаются.
Минфин в письме от 30.01.2006 г. № 03-03-04/1/65 высказал мнение, что часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения к указанным выплатам должна применяться общая ставка налога на прибыль – 24%.
Однако чиновники не учли, что в ст. 275 НК РФ есть собственное определение дивидендов: ими признаются любые доходы от долевого участия в деятельности организаций.
Это позволяет применять сниженную ставку налога на прибыль, установленную ст. 284 НК РФ в отношении дивидендов, даже в тех случаях, когда с точки зрения ст. 43 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций дивидендами не признаются.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ с 1 января 2008 г. налоговые агенты рассчитывают сумму налога на прибыль, которую им нужно удержать из доходов организации — получателя дивидендов, по следующей формуле:
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по нулевой ставке) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.
В письме от 06.02.2008 г. № 03-03-06/1/82 Минфин разъяснил, что при определении показателя «д» не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц.
Заметим, что речь о плательщиках НДФЛ идет ввиду того, что согласно ст. 214 НК РФ российские организации, выплачивающие доходы в виде дивидендов физическим лицам — резидентам РФ признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении таких доходов, а расчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию у физического лица, производится в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.
К таким доходам в виде дивидендов относятся, например, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.
Чиновники также указали, что при расчете показателя «Д» учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога на прибыль.
При этом, поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по нулевой ставке).
В случае если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется налоговая ставка в размере 15%.
Если организация, выплачивающая дивиденды, является иностранной организацией, то налогоплательщик — получатель дивидендов рассчитывает налог на прибыль в отношении полученных дивидендов самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки – 9% либо 0% (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (см. формулу расчета выше –
в подразделе «Расчет налога налоговыми агентами»).
Ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Поскольку в главе 23 НК РФ в отличие от главы 25 НК РФ нет собственного определения понятия «дивиденды», то дивидендами могут считаться только те доходы от долевого участия в деятельности организаций, которые распределяются между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале.
Соответственно, сниженная ставка НДФЛ (9%) может применяться только при условии такого пропорционального распределения прибыли.
А если прибыль распределяется не пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале, то в отношении доходов физического лица от такого распределения прибыли должна применяться общая ставка НДФЛ – 13%.
Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется не по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, а в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ – как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка по НДФЛ, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ – 15%.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения по единому социальному налогу.
В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Дивиденды такими выплатами не являются.
Поэтому на сумму дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не начисляется ЕСН и пенсионные взносы.
Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов составляются таким образом:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
– начислены дивиденды учредителю
– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;
– удержана сумма налога на прибыль, НДФЛ
– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных учредителю — работнику организации;
– выплачены дивиденды за минусом налога на прибыль, НДФЛ.
УСН применяет организация, выплачивающая дивиденды
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, и только учет основных средств и нематериальных активов ведут в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете.
Однако если организация на УСН распределяет прибыль между своими учредителями (выплачивает дивиденды), то вести бухучет ей все-таки придется.
Дело в том, что, во-первых, распределению подлежит чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.
А во-вторых, на организации, применяющие «упрощенку», как и на другие организации, распространяются ограничения на распределение прибыли (выплату дивидендов), применяемые в случае если организация имеет недостаточную величину чистых активов (стоимость чистых активов также рассчитывается по данным бухучета).
В связи с этим Минфин неоднократно выпускал письма, в которых указывал, что организации, применяющие УСН, в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (см., например, письма от 15.12.2005 г. № 03-11-04/2/154, от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2).
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Поэтому при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов юридическим лицам, применяющим общий режим налогообложения (являющимся плательщиками налога на прибыль организаций), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать из суммы причитающихся фирмам-учредителям дивидендов и перечислить в бюджет налог на прибыль.
А при выплате дивидендов учредителям — физическим лицам организация, применяющая УСН, должна исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ – исчислить, удержать у налогоплательщика-получателя дивидендов и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
Из содержания ст. 275 НК РФ следует, что организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по налогу на прибыль только в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам налога на прибыль.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.
Следовательно, из доходов в виде дивидендов, выплачиваемых фирмам, применяющим УСН, организации, осуществляющие выплату дивидендов, не должны удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль организаций.
Такой позиции придерживается и Минфин РФ.
В письме от 13.04.2005 г. № 03-03-02-04/1/97 Минфин РФ указал, что если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, то такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 20.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/182, организации — получатели доходов от долевого участия должны представить организациям — источникам выплаты дивидендов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Такими документами могут быть копии уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и титульного листа налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В этом случае организации — источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов.
По тем же причинам не нужно удерживать НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам — индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, для которых участие в уставном капитале других организаций является одним из видов предпринимательской деятельности.
Налог с дивидендов фирма на УСН должна рассчитать и уплатить самостоятельно, причем с применением своей обычной налоговой ставки (6% или 15% в зависимости от применяемого объекта налогообложения – соответственно, «доходы» или «доходы минус расходы»).
Если же по каким-либо причинам организация, выплачивающая дивиденды, все же удержит налог на прибыль или НДФЛ из суммы выплачиваемых «упрощенцу» дивидендов, то включать сумму дивидендов в налоговую базу при расчете единого налога при УСН ему уже не следует.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.