Камеральная проверка по НДС

Тематики: НДС

ИФНС в январе 2008 г. присылает требование о предоставлении документов, относящихся к НДС за IV квартал 2006 г. В ИФНС объясняют это тем, что у них появилось распоряжение о том, что если в 2007 г. были сданы декларации за другие годы, в которых сумма НДС к вычету, то необходимо проводить камеральную проверку. В НК РФ сказано, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации.

Как классифицировать такую проверку – как выездную, камеральную или как-то иначе? Может ли ИФНС отказать в возмещении НДС за IV квартал 2006 г., если я не подам документы, перечисленные в требовании? С какого времени нужно отсчитывать 3 месяца, положенные для проведения камеральной проверки?

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

По общему правилу, установленному ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Из этого правила имеются исключения.

В частности, при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение НДС, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Так что требование представить дополнительные документы при проверке налоговой декларации по НДС не превращает эту проверку из камеральной в выездную.

Заметим, что до 2007 года (в том числе в 2006 году) действовали иные правила проведения налоговых проверок.

Но в силу п. 13 ст. 7 Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ налоговые проверки, начавшиеся после 31 декабря 2006 г., проводятся в порядке, установленном частью первой НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 г.

Поэтому камеральную проверку налоговой декларации по НДС за IV квартал 2006 г. налоговики должны проводить по вышеприведенным правилам ст. 88 НК РФ, которые позволяют налоговикам истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ по общему правилу налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в большинстве случаев для подтверждения права на вычет НДС необходимо наличие счета-фактуры и первичных учетных документов, подтверждающих факт оприходования товаров (работ, услуг).

Ст. 172 НК РФ также предусмотрено, что в некоторых случаях для налогового вычета по НДС необходимы другие документы (например, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или при уплате НДС налоговым агентом – документы, подтверждающие фактическую уплату суммы НДС).

Однако чиновники уверены, что п. 8 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право истребовать документы, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета (см., например, письмо Минфина РФ от 02.05.2007 г. № 03-02-07/1-209).

Так, на практике с требованием налоговиков представить книгу покупок, книгу продаж и дополнительные листы к ним сталкиваются практически все налогоплательщики.

О том, насколько правомерны эти требования, мы подробно писали в № 34 «А-Э» за 2007 год на стр. 24.

Еще один спорный вопрос, связанный с правом налоговиков требовать дополнительные документы у налогоплательщиков при проверке налоговых деклараций по НДС, недавно разрешил Минфин РФ.

Напомним, в п. 8 ст. 88 НК РФ четко сказано о том, что требовать дополнительные документы налоговики могут в тех случаях, когда в декларации заявлено право на возмещение налога.

При этом из ст. 176 НК РФ ясно, что возмещение налога имеет место в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную к уплате.

Второй абзац п. 8 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право требовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов.

Очевидно, что с учетом первого абзаца п. 8 ст. 88 НК РФ, требовать указанные документы проверяющие вправе только в случае камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС к возмещению.

Однако налоговики на местах были склонны читать норму абзаца 2 п. 8 ст. 88 НК РФ в отрыве от общего смысла п. 8 ст. 88 НК РФ и полагали, что даже в том случае, если по итогам налогового периода сумма НДС подлежит уплате, налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие применение налоговых вычетов по НДС.

Позиция Минфина по этому вопросу приятно удивила налогоплательщиков.

В письме от 27.12.2007 г. № 03-02-07/2-209 чиновники указали, что требовать дополнительные документы от налогоплательщика, представившего налоговую декларацию по НДС, налоговики могут только при условии, что в этой декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета (то есть сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС к уплате) (подробно об этом мы писали в № 3 «А-Э» на стр. 8).

Хотя пока неясно, прислушаются ли к мнению Минфина налоговики на местах.

Согласно ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ – штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В случае такого отказа или непредставления затребованных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит принудительную выемку необходимых документов.

Естественно, налоговики откажут Вам в возмещении НДС, право на вычет которого не подтверждено соответствующими документами.

Обратите внимание, что истребовать документы налоговики могут только при проведении налоговой проверки (это следует из норм статей 88 и 93 НК РФ).

То есть представлять затребованные проверяющими документы Вы должны, если требование о предоставлении документов Вы получили в тот период, когда шла камеральная проверка (то есть если в январе 2008 года шла камеральная проверка декларации по НДС за IV квартал 2006 года).

Три месяца, отведенные на проведение камеральной проверки, исчисляются со дня представления налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Причем НК РФ обязывает сразу прилагать к налоговой декларации по НДС дополнительные документы только в случае, если в декларации отражены операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0%.

В этом случае в соответствии со ст. 165 НК РФ налогоплательщик сразу (одновременно с налоговой декларацией по НДС) должен представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%.

Представлять документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, налогоплательщик должен лишь в том случае, если налоговый орган направит требование о представлении таких документов в рамках камеральной проверки декларации по НДС (в том числе – уточненной декларации по НДС).

Сразу прилагать эти документы к налоговой декларации налогоплательщик не обязан.

Таким образом, три месяца, отведенные ст. 88 НК РФ на проведение камеральной проверки, должны отсчитываться со дня представления самой декларации по НДС, либо, если в декларации заявлено право на применение налоговой ставки 0%, декларации по НДС и документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС (перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ).