Возвращаем товары продавцу. Оформлять ли счет-фактуру?

Тематики: НДС

«Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж» (письмо Минфина РФ от 03.04.2007 г. № 03-07-09/3).

А как быть, если продавец не является плательщиком НДС? То есть при поступлении товаров я не могу возместить НДС, а при возврате обязан начислить?

Действительно, чиновники считают, что если покупатель принял товары на учет (то есть если право собственности на товары перешло от продавца к покупателю), то при возврате товаров он должен оформить счет-фактуру на возвращенный товар и уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

То есть Минфин рекомендует оформлять возврат принятых на учет товаров (как качественных, так и некачественных) как обратную реализацию: бывший покупатель «продает» товары бывшему продавцу, оформляя соответствующим образом документы и уплачивая НДС в бюджет.

Свои выводы Минфин подкрепляет ссылкой на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, согласно которому в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Такие указания содержатся, например, в письмах Минфина от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 и от 03.04.2007 г. № 03-07-09/3.

Разъяснения чиновников справедливы только для случаев возврата товаров не в связи с нарушением продавцом условий договора поставки, а по каким-либо иным причинам.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи, когда вследствие нарушения продавцом товара определенных договорных обязательств покупатель вправе отказаться от товаров.

Так как покупатель тем самым отказывается от исполнения договора купли-продажи, в такой ситуации право собственности на товары к покупателю не переходит.

Это, в частности, происходит в случаях:

– если продавец отказывается передать покупателю проданный товар (ст. 463 ГК РФ);

– если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы (ст. 464 ГК РФ);

– если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ).

В этом случае покупатель вправе, уведомив поставщика, отказаться от принятия товаров, поставка которых просрочена, если в договоре поставки не предусмотрено иное. Товары, поставленные до получения поставщиком уведомления, покупатель обязан принять и оплатить (ст. 511 ГК РФ);

– если продавец передал покупателю предусмотренные договором купли-продажи товары в ассортименте, не соответствующем договору (п. 1 ст. 468 ГК РФ);

– если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);

– если имеет место существенное нарушение требований к качеству товара (ст. 475, 518 ГК РФ);

– если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ);

– если продавец передал покупателю некомплектный товар и в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (ст. 480, 519 ГК РФ).

Если возврат товаров в Вашем случае происходит по одному из указанных оснований, то есть покупатель (Ваша фирма) отказывается от исполнения договора купли-продажи, то право собственности на товар остается у продавца.

Поэтому когда покупатель отдает такие товары обратно поставщику, передача права собственности на товары покупателем продавцу не осуществляется, так как покупатель не обладает правом собственности на эти товары – собственником товаров является продавец.

Счета-фактуры обязаны оформлять налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Так как при возврате товаров, не принятых покупателем вследствие нарушения продавцом определенных условий договора, не происходит передача права собственности на товары покупателем продавцу, то такой возврат не признается реализацией в целях НК РФ, а значит, покупатель (Ваша организация) не должен выставлять счет-фактуру и уплачивать НДС в бюджет.

В случае же когда покупатель возвращает товар не по вышеперечисленным причинам, а по взаимной договоренности сторон (например, часто в договоры включается условие о том, что если покупатель товаров в течение определенного периода времени не смог их реализовать, то он вправе вернуть товары поставщику), разъяснения Минфина являются вполне правомерными.

Ведь в таком случае право собственности на товары переходит от бывшего покупателя бывшему продавцу, то есть осуществляется реализация товаров.

Бывший покупатель (Ваша фирма) по сути становится продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.

Реализация товаров является объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Таким образом, при возврате товаров, не обусловленном отказом покупателя от исполнения договора купли-продажи, бывший покупатель (Ваша фирма), являющийся налогоплательщиком НДС, должен выставить на имя бывшего продавца счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС.

Если при этом продавец товаров не является плательщиком НДС, то покупателю невыгодно возвращать приобретенные у него товары, поскольку при приобретении товаров НДС к вычету он не принимает (так как продавец, не являющийся налогоплательщиком НДС, не предъявляет своим покупателям НДС при реализации товаров), а при возврате товаров бывший покупатель сам становится продавцом и обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Такой порядок расчетов по НДС, хоть и невыгоден покупателю, но, как мы выяснили выше, вполне законен.