Ремонт компьютера при применении УСН
ООО в январе 2006 г. был приобретен персональный компьютер (в состав которого входили монитор, процессор, клавиатура), оприходован как один элемент. Срок эксплуатации 37 месяцев. С 2007 г. организация перешла на УСН и продолжает списывать это основное средство в течение 3-х лет (1 год – 50%, 2 год – 30%, 3 год – 20%). В декабре 2007 г. процессор сгорел и был списан, монитор и клавиатура остались. В результате был куплен новый процессор. Как быть с монитором и клавиатурой (они еще не списаны)?
П. 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 346.16 и п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Отсюда следует, что в случае ремонта стоимость основного средства не изменяется.
Организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
При учете компьютера как единого инвентарного объекта основных средств замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
Минфин считает, что при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.
Расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств (см. письма от 27.05.2005 г. № 03-03-01-04/4/67, от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156).
Поскольку в Вашем случае причиной замены процессора стала его неисправность и, соответственно, необходимость поддержания компьютера в работоспособном состоянии, расходы на приобретение нового процессора относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых согласно п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы.
Указанные расходы признаются после их фактической оплаты.
Таким образом, в налоговом учете расходы на приобретение нового процессора учитываются единовременно как расходы на ремонт основных средств.
Остаточная стоимость компьютера, отраженная организацией на дату перехода на УСН, остается неизменной.
В бухгалтерском учете записи по замене процессора будут следующие:
– приобретен процессор как комплектующее для ремонта компьютера;
– НДС учтен в стоимости процессора;
– стоимость процессора учтена в расходах.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.