Расчеты пластиковыми картами

Тематики: Бухгалтерский практикум

ООО-комиссионер реализует товары по договору комиссии. Покупатели расплачиваются за товары не только наличными, но и с использованием пластиковых карт (установлен POS-терминал). Договором с банком-эквайрером предусмотрена комиссия банка – 1,8% от суммы покупки. По условиям договора комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 10% от выручки, полученной от покупателя.

Прошу подсказать, как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Порядок проведения и оформления операций с использованием пластиковых карт регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Кредитные организации — эквайреры осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

При совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– идентификатор электронного терминала, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

– вид операции;

– дата совершения операции;

– сумма операции;

– валюта операции;

– сумма комиссии (если имеет место);

– код авторизации;

– реквизиты платежной карты.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является электронный журнал (если используется POS-терминал).

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию электронного журнала.

П. 6 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470, установлено, что при печати кассового чека с оплатой по платежной карте контрольно-кассовая техника должна кроме кассового чека обеспечивать печать документа, подтверждающего факт осуществления расчета с использованием платежной карты.

При этом устройство для считывания информации с платежных карт должно входить в состав контрольно-кассовой техники или обеспечивать ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием платежной карты.

То есть при оплате товара платежной картой покупателю должен быть выдан кассовый чек и слип. Второй экземпляр слипа остается у организации-продавца.

Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 г. № 40, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Однако несмотря на то, что выдается кассовый чек, приема наличных денег в кассу организации не происходит. Соответственно, не вносится запись в кассовую книгу.

Поэтому в данной ситуации не следует оформлять приходный кассовый ордер по унифицированной форме № КО-1, который используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

В то же время поскольку применялась ККТ (был выдан кассовый чек), сумма, на которую был выдан кассовый чек, должна быть отражена в журнале кассира-операциониста (унифицированная форма № КМ-4).

Связано это с тем, что журнал кассира-операциониста применяется не только для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, но также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

В графе 12 журнала кассира-операциониста отражается количество документов (слипов), а в графе 13 – сумма, оплаченная банковскими картами.

Банк-эквайрер перечисляет организации суммы выручки за товары, оплаченные покупателями пластиковой картой, за вычетом установленного в договоре между банком и организацией размера комиссионного вознаграждения.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Поэтому несмотря на то, что выручка поступает на счет организации за вычетом комиссионного вознаграждения банка-эквайрера, в бухгалтерском учете сумма выручки организации отражается в полной сумме.

Комиссионное вознаграждение банка-эквайрера относится к расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, является прочими расходами организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути».

На основании вышеизложенного у фирмы, продающей собственные товары, бухгалтерские записи при расчетах с использованием платежных карт будут следующими:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от продажи товаров с использованием пластиковых карт;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

– отражена сумма вознаграждения банка-эквайрера;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 57

– отражено удержание банком-эквайрером суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

– зачислены денежные средства, списанные с карточных счетов покупателей, на расчетный счет, за вычетом вознаграждения банка-эквайрера.

Организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (то есть по ценам, согласованным с комитентом) на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Согласно п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

Бухгалтерские записи по договору комиссии при расчетах пластиковыми картами у комиссионера будут следующими:

ДЕБЕТ 004

– приняты товары от комитента;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 76

– отражена сумма денег, полученных от покупателей в пользу комитента;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

– отражена сумма вознаграждения банка-эквайрера;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 57

– отражено удержание банком-эквайрером суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

– зачислены деньги, списанные с карточных счетов покупателей, на расчетный счет комиссионера, за вычетом вознаграждения банка-эквайрера;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от оказания услуг (начислено комиссионное вознаграждение);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей.

Ст. 1001 ГК РФ предусмотрено, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Однако состав возмещаемых комитентом затрат должен быть определен сторонами договора комиссии.

То есть если согласно договору комиссии комитент возмещает комиссионеру затраты на оплату услуг банкаэквайрера, то такие затраты не учитываются в составе расходов комиссионера.