Налог не платим. Сдавать ли декларацию?

(Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 г. № 03-05-04-02/14)

Минфин разъяснил, следует ли представлять налоговые декларации (расчеты) по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу, если у фирмы отсутствуют объекты налогообложения по соответствующим налогам или принадлежащие фирме транспортные средства, имущество или земельные участки не признаются объектами налогообложения по соответствующим налогам.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Транспортный налог

Обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п. 1 ст. 363.1 НК РФ на налогоплательщиков, являющихся организациями.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу должны представлять в налоговые органы налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).

Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденном приказом Минфина РФ от 13.04.2006 г. № 65н, указано, что налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога.

Согласно Рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденным приказом Минфина РФ от 23.03.2006 г. № 48н, налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу.

Таким образом, ни НК РФ, ни правилами заполнения налоговой декларации и налогового расчета по транспортному налогу для организаций, не признаваемых налогоплательщиками транспортного налога, в том числе организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты) по транспортному налогу.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения, например, транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, и некоторые другие виды транспортных средств.

То есть если у организации, к примеру, имелся 1 автомобиль, который был угнан, то этой организации не нужно сдавать налоговую декларацию (расчет) по транспортному налогу.

Налог на имущество организаций

В силу п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации.

При этом признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.

Следовательно, организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу даже в том случае, если имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании ст. 374 НК РФ.

Напомним, согласно ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Земельный налог

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным приказом Минфина РФ от 23.09.2005 г. № 124н, налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога.

Иначе говоря, хоть НК РФ обязанность по представлению налоговой декларации и не связана с наличием обязанности по уплате налога, в Порядке заполнения декларации по земельному налогу сказано, что заполнять декларацию должны только те налогоплательщики, которые платят земельный налог.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представлять в налоговые органы указанные налогоплательщики и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ).

В связи с этим Минфин полагает, что налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность уплачивать земельный налог (авансовые платежи по налогу).

Ситуация, когда фирма обладает соответствующим правом на земельный участок, но не платит в отношении него налог, может возникнуть, в частности, в случае, если земельный участок не признается объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ (например, является земельным участком из состава лесного фонда).