НДС при капстроительстве подрядным способом

Тематики: НДС

Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Ведутся работы по капитальному строительству здания подрядным способом.

Просим разъяснить порядок налогообложения НДС (начисления и вычетов), а также привести пример бухгалтерских проводок.

Производя строительство здания, Вы осуществляете инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений.

Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются, в частности, инвесторы, заказчики и подрядчики.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств.

Заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.

Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчики – это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Причем субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.

Согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ застройщик – это физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Судя по Вашему вопросу, Ваша организация совмещает функции инвестора, заказчика и застройщика, а для выполнения строительно-монтажных работ она привлекает подрядчиков.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

Если СМР выполняются подрядным способом (то есть сам налогоплательщик строительно-монтажные работы не выполняет, а строительство (монтаж) осуществляется исключительно силами подрядных организаций), то начислять НДС на их стоимость налогоплательщик не должен. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин РФ.

Так, в письме от 29.08.2006 г. № 03-04-10/12 Минфин указал, что если при строительстве объекта организация выступает одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, а строительство объекта осуществляется подрядным способом, то п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в этой ситуации не применяется, то есть начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, организация не должна.

Причем функции заказчика-застройщика, выполняемые Вашей организацией, не считаются частью строительно-монтажных работ.

В вышеуказанном письме Минфин отметил, что расходы организации на содержание подразделения этой организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом налогообложения НДС не признаются, несмотря на то, что услуги такого подразделения рассматриваются как услуги заказчика для собственного потребления.

Ведь на основании п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения НДС не признается.

Правда, тут же чиновники омрачили радость налогоплательщиков, указав, что суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения организации, вычетам не подлежат.

Это утверждение более чем спорно, ведь в конечном итоге деятельность такого подразделения организации направлена на то, чтобы построить здание, которое будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения организации, осуществляющего контроль за ходом строительства, могут быть приняты к вычету. Однако это может вызвать недовольство налоговиков.

Суммы НДС, предъявленные Вашей организации подрядчиками, могут быть приняты к вычету.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Такие вычеты производятся в общем порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур после принятия на учет выполненных подрядчиками работ при наличии соответствующих первичных документов.

При этом следует помнить об условиях принятия НДС к вычету, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, вычет «входного» НДС, предъявленного подрядчиками при проведении строительно-монтажных работ, производится при выполнении следующих условий:

– здание будет использоваться в облагаемой НДС деятельности;

– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный подрядчиком;

– работы, выполненные подрядчиком, приняты к учету, что подтверждено соответствующими первичными документами (актом по форме № КС-2).

Причем организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком при проведении капитального строительства подрядным способом, после сдачи каждого этапа строительства, оформленного актом, не дожидаясь ввода в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию здания. Это подтвердил Минфин РФ в письме от 21.09.2007 г. № 03-07-10/20.

Несмотря на то, что по общему правилу если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика (из его материалов, его силами и средствами) (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ), зачастую заказчик согласно договору все же покупает определенные материалы, используемые подрядчиком в процессе строительства.

«Входной» НДС, уплаченный при приобретении этих материалов также может быть принят к вычету на общих основаниях.

Бухгалтерские проводки по учету НДС в рассматриваемом случае будут следующими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– оприходованы работы, выполненные подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС по выполненным подрядчиком работам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по выполненным подрядчиком работам;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– приобретены материалы, которые будут использованы при строительства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС по приобретенным материалам;