НДФЛ с нетрудовых доходов

Тематики: НДФЛ

Сначала ФНС РФ, а затем и Минфин РФ высказали мнение, что так как «отпускные» не являются зарплатой, то они должны отражаться в справке о доходах 2-НДФЛ и налоговой карточке 1-НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых фактически были выплачены.

Если уж речь зашла о доходах работника, не относящихся к оплате труда, почему это относится только к отпускным? А «больничные», а оплата учебного отпуска, а иные случаи сохранения среднего заработка за неотработанное время? Как относиться к фразе «указанная позиция Минфина РФ доведена до ФНС РФ для учета в работе»? Или следует все же дожидаться официальных изменений в формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ?

По общему правилу при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях налогообложения НДФЛ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако для доходов в виде оплаты труда предусмотрен особый порядок определения даты фактического получения дохода.

Этой датой признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

И ФНС РФ в письме от 09.01.2008 г. № 18-0-09/0001, и Минфин РФ в письмах от 10.10.2007 г. № 03-04-06-01/349, от 24.01.2008 г. № 03-04-07-01/8, от 08.03.2008 г. № 03-04-06-01849 разъясняют, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса РФ отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

А значит, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Таким образом, указывают чиновники, удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска должно производиться организацией-работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке.

В справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ суммы оплаты отпуска чиновники рекомендуют отражать в поле того месяца, в котором они фактически выплачены.

Соответственно, в карточке по форме № 1-НДФЛ суммы оплаты отпуска также отражаются как доходы того месяца, в котором они были выплачены (см. письмо Минфина РФ от 06.03.2008 г. № 03-04-06-01/49).

Как Вы верно отметили в вопросе, логика чиновников применима не только в отношении сумм оплаты очередного отпуска, но и в отношении сумм оплаты других оплачиваемых отпусков (например, учебного отпуска), а также сумм «больничных» и других выплат, которые не являются оплатой труда.

НК РФ не дает определения понятия «оплата труда».

Трудовой кодекс РФ определяет оплату труда работников как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Отдельно от понятия «оплата труда» ТК РФ выводит понятие «гарантии».

Гарантии – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (ст. 164 ТК РФ).

В частности, выплата пособий по временной нетрудоспособности, оплата отпусков (как очередных, так и учебных), сохранение среднего заработка при командировках, прохождение работником медосмотров и т.п. отнесены ТК РФ в разряд гарантий, и оплатой труда не являются.

Следовательно, датой фактического получения указанных доходов признается также день их выплаты.

Кстати, в письме от 10.10.2007 г. № 03-04-06-01/349 Минфин говорит не только об отпускных, но и о суммах пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, на сегодняшний день чиновники прямо высказались по поводу отпускных и больничных. А тот факт, что позиция Минфина доведена до ФНС РФ означает, что налоговики на местах однозначно будут руководствоваться разъяснениями Минфина, по крайней мере в части отпускных и больничных.

Заметим, что в отдельных судебных решениях арбитражные суды признают отпускные выплатами, связанными с оплатой труда, а не самостоятельным видом дохода, и на этом основании указывают, что дата фактического получения доходов в виде отпускных определяется также, как и для обычной зарплаты (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 г. № А56-59032/2005, ФАС Центрального округа от 15.12.2006 г. № А23-1664/06А-14-123).

Однако в других случаях те же суды утверждают, что датой фактического получения доходов в виде отпускных является день их выплаты (см., например, постановление ФАС Центрального округа по делу от 09.11.2007 г. № А14-16375-2006/581/28, постановление ФАС Восточно-Сибирского от 20.07.2005 г. № А33-32648/04-С3-Ф02-3403/05-С1).

То есть арбитражная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.

А значит, в данном случае с налоговиками лучше не спорить, поскольку это небезопасно.