Пособие по уходу за ребенком. Если выплата больше максимального размера

Тематики: Социальное страхование

Пособие по уходу за ребенком из расчета 40% от среднего заработка превышает максимальный размер пособия, возмещаемого из ФСС. Сотруднику выплачена наибольшая сумма (40%).

Разница выплачивается добровольно или это обязанность? Возникает ли НДФЛ с разницы в случае добровольной выплаты?

В соответствии со ст. 15 Федерального закона РФ от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и п. 44 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 г. № 865, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

При этом минимальный размер пособия составляет 1500 рублей в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми.

С учетом ежегодной индексации минимальный размер пособия в 2008 году составляет 1627,5 руб. и 3 255 руб. соответственно (подробнее об индексации см. №№ 10, 11 «А-Э» за 2008 г.).

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 000 рублей (в 2008 г. с учетом ежегодной индексации – 6 510 руб.).

Максимальный и минимальный размер пособия определяются с учетом «уральского» коэффициента.

Для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году – 365, деленному на число месяцев в году – 12).

Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При этом в случае если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышает максимальный размер данного пособия, то указанное пособие выплачивается в максимальном размере – 6 510 рублей плюс районный коэффициент.

Пособие по уходу за ребенком в установленных Законом № 81-ФЗ размерах выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона № 81-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается в Вашем случае только на сумму максимального размера пособия – 7 486,5 руб. в месяц (с учетом «уральского» коэффициента).

Ст. 238 НК РФ установлено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по уходу за ребенком, не подлежат налогообложению ЕСН.

Однако выплаченная сумма, превышающая максимальный размер пособия, должна быть включена в налоговую базу по ЕСН, поскольку при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Сумма пособия, превышающая максимальный размер, облагается также НДФЛ.

Связано это с тем, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а от налогообложения НДФЛ освобождаются только государственные пособия в пределах установленных размеров (п. 1 ст. 217 НК РФ).

И последнее. Работодатель обязан выплачивать пособие по уходу за ребенком в установленных законом размерах.

Выплата пособия в размере, превышающем максимальный, исключительно право, акт доброй воли работодателя, а не его обязанность.